某外资企业2007年12月在我国某经济特区依法设立 为增值税一般纳税人 经营期限15年。2008
某外资企业2007年12月在我国某经济特区依法设立，为增值税一般纳税人，经营期限15年。
2008年度有关经营情况如下：
(1)2008年12月购进一台安全生产专用设备，支付设备价款200万元、增值税进项额34万元。
(2)全年外购原材料共计金额900万元，取得税控专用发票上注明的税额153万元通过主管税务机关认证，支付购进原材料的运输费用共计30万元，并取得运输发票。
(3)与乙企业约定购买其土地使用权，合同约定乙企业应于2008年1月份交付l2方米的土地。除此之外，经有关部门批准，企业在2007年l2月份新征用非耕地6000米。乙企业原使用土地所处地段的年税额为4元/平方米，企业新征土地所处地段的年为2元/平方米。
(4)全年销售产品开具税控增值税专用发票取得不含税收入2800万元，开具普通取得含税收入351万元。
(5)产品销售成本l500万元。
(6)发生销售费用560万元。
(7)发生财务费用200万元，其中企业于2007年10月向其他企业借款300万元，约定的利率为6%(银行同期同类贷款利率为5%)，企业以对方开具的收条和借款协议原始凭证入账。
(8)发生管理费用593万元(不包括城镇土地使用税)，其中业务招待费60万元、上年的所得税税款9万元，企业违反环境保护被罚款400万元。
(9)营业外支出反映业务：通过红十字会向南方雪灾灾区捐款30万元，另有公益款30万元，符合国务院当年全额税前扣除的特殊规定。由于管理不善，产品被盗，损失的产品生产成本50万元，经测算，产品成本中外购原材料的比重占60%，外购材料的增税率为17%，此损失已经税务机关认可。
(10)已在成本费用中列支的工资总额500万元。
(11)投资收益共计254万元，其中去年购买的金融债券，今年利息收入4万元；利息收入50万元；向居民企业的直接投资分得利润200万元。
其他资料：
①实际发生福利费l05万元，上缴工会经费l0万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出20万元。
②企业组织员工为汶川地震灾区捐赠，其中公司l0名高管(中国居民)将工资中的50%捐赠给灾区，其中董事长月薪为2万元，另外9名副总月薪为l.8万元。企业将上述款项划转给中国红十字会用于捐赠。
③经税务机关核定，工资支出为合理支出。三项经费均在实际发生时直接计提并使用。
④企业生产成本稳定，期初和期末库存均为18万元。
要求：
(1)作为注册税务师代为计算企业的所得税。并阐述税前扣除政策。
(2)分析其他资料②中企业应扣缴个人所得税，并阐述相关政策。
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正确答案：
(1)①销项税额：2800×17%+351÷(1+17%)×17%=527(万元)
本期可抵扣进项税额=153+30×7%-50×60%×l7%=150(万元)
2008年度应缴纳的增值税=527-150=377(万元)
②2008年度应缴纳的城镇土地使用税，可以在税前扣除。
城镇土地使用税=1200×4÷12×11+6000×2=16400(元)=1.64(万元)
③2008年收入总额=2800+351÷(1+17%)+254=3354(万元)
④产品销售成本1500万元和发生销售费用560万元，可据实扣除。
⑤企业以对方开具的收条和借款协议，不能作为税前扣除凭证。
所得税前准许扣除的财务费用=200-300×6%=182(万元)
⑥业务招待费扣除限额=3100×0.5%=15.5(万元)，实际发生数×60%=60×60%=24(万元)，只能税前扣除15.5万元。
补缴上年的所得税税款9万元，不得税前扣除。
违反环境保护罚款400万元，不得税前扣除。
所得税前准许扣除的管理费用=593-(60-15.5)-9-400+1.64=141.14(万元)
⑦企业会计利润总额
=3354-1500-560-200-593-(30×2+50+50×60%×l7%)-1.64
=384.26(万元)
捐赠支出扣除限额=384.26×12%=46.11(万元)，向南方雪灾实际捐赠支出为30万元，可以据实扣除。
符合国务院全额扣除规定的公益性捐款可以全部在税前扣除。
产品被盗的意外损失，即损失的成本和进项税额转出的金额可以在所得税前扣除。
所得税前准予扣除的营业外支出=30×2+50+50×60%×l7%=115.1(万元)
⑧福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。扣除限额=500×14%=70(万元)，实际列支105万元，应纳税调增35万元。
职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
扣除限额=500×2.5%=12.5(万元)，实际列支20万，应纳税调增7.5万元。
工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
扣除限额=500×2%=10(万元)，实际列支10万，据实扣除。
三费纳税调增=35+7.5=42.5(万元)
国债利息收入及向居民企业直接投资取得的收益为免税收入。
应纳税所得额=3354-(200+50)-1500-560-182-141.14-115.1+42.5=648.26(万元)
⑨应纳所得税额=648.26×25%=162.07(万元)
企业购置用于安全生产等专用设备的投资额，可以按10%实行税额抵免。
安全生产设备投资抵免=(200+34)×10%=23.4(万元)
实际应纳所得税额=162.07-23.4=138.67(万元)
(2)个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震受灾地区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。
董事长个人所得税=(20000×50%-2000)×20%-375=1225(元)
9名副总个人所得税=[(18000×50%-2000)×20%-375]×9=9225(元)
企业应扣缴个人所得税=1225+9225=10450(元)