2007年1月1日 甲公司用银行存款8 200万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能
2007年1月1日，甲公司用银行存款8 200万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为10 000万元（与可辨认净资产公允价值相等）。其中：股本为6 000万元，资本公积为1 000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2 700万元。甲公司和乙公司属于非同一控制的两个公司。（1）乙公司2007年度实现净利润l 000万元，提取盈余公积100万元；2007年宣告分派2006年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润l 200万元，提取盈余公积120万元，2008年宣告分派2007年现金股利400万元。
（2）甲公司2007年销售100件A产品给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2007年对外销售60件，2008年甲公司又出售50件B产品给乙公司，每件售价4万元，每件成本3万元，乙公司2008年对外销售从甲公司购进的A产品30件、B产品30件。
（3）甲公司2007年1月1日无应收乙公司账款；2007年12月31日，应收乙公司账款的余额为100万元；2008年12月31日，应收乙公司账款的余额为80万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。
要求：（1）编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（答案中的单位以万元表示）
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正确答案：
(1)编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资一乙公司8 200
贷：银行存款8 200
②2007年分派2006年现金股利：
借：应收股利400(500×80%)
贷：长期股权投资一乙公司400
借：银行存款 400
贷：应收股利 400
③借：应收股利 320
长期股权投资一乙公司400
贷：投资收益 720
借：银行存款 320
贷：应收股利 320
(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=8 200+1 000 × 80%一500 ×80%=8 600(万元)
②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=8 600+1 200 × 80%一400 ×80%=9 240(万元)
(3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
①2007年抵销分录：
投资业务：
借：股本 6 000
资本公积一年初 1 000
盈余公积年初 300
一本年 100
未分配利润一年末 3 100
(2 700+1 000—100—500)
商誉 200
贷：长期股权投资8 600
少数股东权益 2 100
[(6 000+1 000+300+100+3 100)×20%]
借：投资收益800
少数股东损益 200
未分配利润一年初 2 700
贷：本年利润分配一提取盈余公积 100
一应付股利 500
未分配利润一年末 3 100
内部商品销售业务抵销：
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
借：营业成本 40
贷：存货 40
内部应收账款业务抵销：
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款一坏账准备 10
贷：资产减值损失 lO
②2008年抵销分录：
投资业务：
借：股本 6 000
资本公积一年初 1 000
盈余公积一年初400
一本年 120
未分配利润一年末 3 780 (3 100+1 200——120——400)
商誉 200
贷：长期股权投资 9 240
少数股东权益 2 260 [(6 000+1 000+400+120+3 780)×20%]
借：投资收益 960
少数股东损益 240
未分配利润一年初 3 100
贷：本年利润分配一提取盈余公积 120
一应付股利400
未分配利润一年末 3 780
内部商品销售业务抵销：
2007年购入的商品
借：未分配利润一年初 40
贷：营业成本 40
借：营业成本 10
贷：存货 10
2008年购入的商品
借：营业收入 200
贷：营业成本 200
借：营业成本 20
贷：存货 20
内部应收账款业务抵销：
借：应付账款 80
贷：应收账款 80
借：应收账款—坏账准备 10
贷：未分配利润一年初 lO
借：资产减值损失 2
贷：应收账款一坏账准备 2