目的：比较同一控制下与非同一控制下购并日合并财务的编制差异。资料：2007年6月30日 P公司与S公司资料如表5－3
目的：比较同一控制下与非同一控制下购并日合并财务的编制差异。资料：2007年6月30日，P公司与S公司资料如表5-3所示。
| 表5-3 P公司和S公司相关资料单位：万元 | ||||
| 项 目 | P公司 | S公司 | S公司 | 差额 |
| 账面价值 | 账面价值 | 公允价值 | ||
| 银行存款 | 1000000 | 60000 | 60000 | 0 |
| 应收账款 | 200000 | 140000 | 130000 | -10000 |
| 存货 | 300000 | 180000 | 230000 | 50000 |
| 固定资产 | 1000000 | 550000 | 850000 | 300000 |
| 无形资产 | 600000 | 50000 | 150000 | 100000 |
| 资产合计 | 3100000 | 980000 | 1420000 | 440000 |
| 应付账款 | 100000 | 60000 | 60000 | |
| 应付票据 | 100000 | 170000 | 160000 | -10000 |
| 长期借款 | 900000 | |||
| 负债合计 | 1100000 | 230000 | 220000 | |
| 股本 | 500000 | 100000 | ||
| 资本公积 | 1000000 | 400000 | ||
| 盈余公积 | 300000 | 100000 | ||
| 未分配利润 | 200000 | 150000 | ||
| 所有者权益合计 | 2000000 | 750000 | 1200000 | |
P公司为合并支付了银行存款40万元，并发行面值为1元、市价为15元的普通股5万股作为对价取得S公司80%的股权。S公司在上半年实现净利润20万元。
要求：
分别讨论P公司与S公司属于非同一控制下与同一控制下的控股合并情形：
(1)请编写有关合并的分录，说明不同情形下合并对企业的财务影响。
(2)请编写合并日合并报表的抵销或调整分录。
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方案1：非同一控制合并下 方案2：同一控制合并下 会计分录 借：长期股权投资——S公司 1050000
贷：银行存款 400000
股本 50000
资本公积 600000 借：长期股权投资 300000
资本公积 150000
贷：银行存款 400000
股本 50000 长期股权
投资 按照付出资产与发行权益的公允价值计
量，确认1050000元 按照被投资单位净资产的账面价值的
份额计量，确认600000兀 合并成本 1050000元 450000元 合并价差 合并报表中计入商誉 计入资本公积150000元 合并利润 上半年净利润200000元不记入合并报表 上半年净利润200000元记入合并报表 合并报表
的抵销与
调整分录 调整为公允价值：
借：存货 50000
固定资产 300000
无形资产 100000
应付票据 10000
贷：资本公积 450000
应收账款 10000
抵销分录：
借：股本 100000
资本公积 850000
盈余公积 100000
未分配利润 150000
商誉 90000
贷：长期股权投资 1050000
少数股东权益 240000 抵销分录：
借：股本 100000
资本会积 400000
盈余公积 100000
未分配利润 150000
贷：长期股权投资 600000
少数股东权益 150000
调整留存收益时：
借：资本公积 200000
贷：盈余公积 80000
未分配利润 120000