2007年1月1日 M公司以银行存款600万元取得N公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的
2007年1月1日，M公司以银行存款600万元取得N公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。N公司所有者权益的账面价值为700万元，其中实收资本为600万元；资本公积为100万元，盈余公积为零，未分配利润为零，年末按净利润的10%提取盈余公积，M公司适用的所得税税率为25%。假设M公司备查簿中记录的N公司在2007年1月1曰可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。采用的会计政策也相同。2007年度N公司实现净利润200万元。N公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为10万元，（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额，可供出售金融资产当期公允价值上升总额为13.33万元，N公司适用的所得税税率为25%，应确认递延所得税负债3.33万元）。2007年12月1日M公司销售给N公司货物一批，收入5万元，成本为4万元，款项未收到。N公司购入的货物对外销售60%，取得收入3.5万元，货款已收到，余下40%形成N公司年末存货。2007年12月31日M公司个别资产负债表中对N公司内部应收账款为5万元，计提坏账准备0.5万元，该笔款项08年仍未收到。2008年5月2日，N公司宣告分配现金股利100万元。M公司又销售给N公司货物一批，收入2.5万元，成本为2万元，款项未收到，补提坏账准备1万元。N公司购入的货物全未对外销售形成公司年末存货。2008年度N公司实现净利润300万元。（假设M、N公司的所得税税率都按25%核算）
要求：
（1）做出M公司上述股权投资的会计处理。
（2）M公司为了编造合并资产负债表，其对N公司的长期股权投资日常核算采用成本法，调整为权益法的调整分录；
（3）做出M公司2007年、2008年合并会计报表抵销分录；
（4）做出N公司关于可供出售金融资产的相关会计处理。
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正确答案：
(1)M公司上述股权投资的会计处理2007年1月1日，M公司用600万元货币资金向N公司进行投资，取得了N公司80%的股份。如果用固定资产、无形资产或其他资产投资，就要确定资产的公允价值。
借：长期股权投资—— N公司 600
贷：银行存款 600
借：应收股利 80
贷：投资收益 80
(2)2007年调整分录：
借：长期股权投资 160
贷：投资收益 160
N公司产生资本公积lO万元，M公司就要相应调整长期股权投资8万元(1O×80%)
借：长期股权投资 8
贷：资本公积 8
2008年调整分录：
借：长期股权投资 160
贷：盈余公积 16
未分配利润144
借：长期股权投资 8
贷：资本公积 160
借：长期股权投资160
贷：投资收益 160
N公司分配现金股利100万时，调整分录如下：
借：投资收益 80
贷：长期股权投资 80
N公司实现净利润300万元时，调整分录如下：
借：长期股权投资 240(300×80%)
贷：投资收益 240
将上述两笔分录合并就是答案中的调整分录。
(3)编制2007年和2008年的合并抵销分录：
2007抵销分录：
借：实收资本 600
资本公积 110
盈余公积 20
未分配利润——年末 180
商誉 40
贷：长期股权投资 768
少数股东权益 182
投资收益与净利润：
借：投资收益 160(200×80%)
少数股东损益40(200×20%)
未分配利润——年初 0
贷：本年利润分配——提取盈余公积 20
本年利润分配——应付股利 0
未分配利润——年末 180
债权与债务：
2007年12月1日，M公司向N公司销售一批商品，收入5万元，成本4万元。
借：应付账款 5
贷：应收账款 5
母公司还计提了0.5万元的坏账准备，对于集团公司来说，这笔坏账准备也不应该存在。
借：应收账款——坏账准备 0.5
贷：资产减值损失 0.5
借：营业收入 5
贷：营业成本 4.6
存货 0.4
2008抵销分录：
借：实收资本 600
资本公积 110
盈余公积 50(20+300×10%)
未分配利润——年末 350(0+200—100—20+300—30)
商誉40(928—1110×80%)
贷：长期股权投资 928(600+160+8—80+240)
少数股东权益 222
投资收益与净利润：
将子公司的净利润和母公司的投资收益和少数股东的收益进行抵销：
借：投资收益 240(300×80%)
少数股东损益 60(300×20%)
未分配利润——年初 180
贷：本年利润分配——提取盈余公积 30
本年利润分配——应付股利 100
未分配利润——年末 350
债权与债务：
借：应付账款 7.5
贷：应收账款 7.5
借：应收账款——坏账准备 1
贷：资产减值损失 1
借：应收账款——坏账准备 0.5
贷：未分配利润——年初 0.5
借：未分配利润——年初 0.4
贷：营业成本 0.4
第二笔，假设本期买来的存货本期全售，则：
借：营业收入 2.5
贷：营业成本 2.5
但实际上，上期剩的2万元存货没卖，本期买进的2.5万元也没卖，则编制抵销分录：
借：营业成本 0.9[(5×40%+2.5)×20%]
贷：存货 0.9
(4)N公司关于可供出售金融资产的相关会计处理：
借：可供出售金融资产 13.33
贷：资本公积 13.33
借：资本公积 3.33
贷：递延所得税负债 3.33