甲股份有限公司（本题下称甲公司)为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17%。该公司2007
甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该公司2007年适用的所得税税率为33%，自2008年1月1日起适用的所得税税率改为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。假定相关资产、负债的账面价值均与其计税基础相等。
甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年3月30日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司的会计处理不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。
甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积。至2008年3月31日，甲公司未进行2007年度的利润分配。
甲公司2007年度财务报告于2008年1月20日编制完成，于2008年3月31日经董事会批准对外报出。
2008年3月20日，甲公司发现如下重大会计差错：
(1)2007年1月份购入的一项价值为5 000元的管理用低值易耗品，误记为固定资产，并已计提折旧500元。事实上，该低值易耗品已于购人当月领用，按规定其2007年的摊销额应当为2 500元。
(2)2007年1月1日，投资者投入的应作为股本的500 000元，误计为资本公积。
(3)2007年1月1日，开始计提折旧的一台管理用的价值为200 000元的固定资产，在
2007年1月1日一次性地误计为管理费用。该固定资产预计使用年限5年，没有净残值，甲公司采用年限平均法对其计提折旧。
(4)2007年1月至6月，本公司发生的一项专利技术的研究开发费4 200 000元，其中包括符合资本化条件的开发费1 200 000元。但7月1日该专利技术研究成功后，本公司将发生的注册费、聘请律师费等共计800 000元连同其全部研究开发费一并计入无形资产。该项专利的使用寿命为5年，没有预计净残值，按直线法摊销。
(5)2007年4月1日，本公司一次性支付给某传媒公司的广告费2 400 000元，本应按规定于该广告2007年7月1日见诸于媒体时一次性计入销售费用。但按企业管理层的意图在付款时计人了长期待摊费用，并自该广告见诸于媒体的当月起按2年每月平均摊销。
(6)2007年5月，本公司以3 500 000元购入乙公司股票80万股作为交易性金融资产，另支付手续费100 000元，当时错误地将该手续费计入了财务费用；2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0．40元，并于8 月30 E1发放，当时错误地将收回的现金股利320 000元冲减了交易性金融资产的成本。至2007年12月31日，本公司仍持有该交易性金融资产，其公允价值为3 620 000元，但本公司没有进行相应会计处理。
要求：
(1)判断甲公司上述交易或事项中哪些属于2007年资产负债表日后调整事项(只需写出
序号)。
(2)编制甲公司2007年资产负债表日后调整事项的调整分录(应合并一笔分录将“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目)。
(3)计算甲公司2007年资产负债表日后调整事项对报告年度利润表有关项目的调整金额，并标明“调增”或“调减”。
(金额单位用元表示)
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正确答案：
(1)甲公司上述六项交易或事项全部属于2007年资产负债表日后调整事项。
(2)甲公司2007年资产负债表日后调整事项的调整分录如下：
①根据资料(1)作：
借：周转材料——在库 5 000
贷：固定资产 5 000
借：周转材料——在用 5 000
贷：周转材料——在库 5 000
借：以前年度损益调整——2007年管理费用 2 000
累计折旧 500
贷：周转材料——摊销 2 500
②根据资料(2)作：
借：资本公积 500 000
贷：股本 500 000
③根据资料(3)作：
借：固定资产 200 000
贷：以前年度损益调整——2007年管理费用 160 000
累计折旧 (200 000÷5)40 000
④根据资料(4)作：
借：以前年度损益调整——2007年管理费用 2 700 000
累计摊销 300 000(半年中多计的摊销额3 000 000÷5÷2)
贷：无形资产 3 000 000(多计入无形资产成本的研究开发费)
⑤根据资料(5)作：
借：以前年度损益调整——2007年销售费用 1 800 000
贷：长期待摊费用 1 800 000(未摊销的部分应全部计入销售费用)
⑥根据资料(6)作：
借：以前年度损益调整——2007年投资收益 100 000
贷：以前年度损益调整——2007年财务费用 100 000
借：交易性金融资产 320 000
贷：以前年度损益调整——2007年投资收益 320 000
借：交易性金融资产 120 000
贷：以前年度损益调整——2007年公允价值变动收益 120 000
⑦根据上述调整分录，编制2007年所得税的调整分录：
借：应交税费——应交所得税 (3 902 000×33%)1 287 660
贷：以前年度损益调整——2007年所得税费用 1 287 660
⑧根据上述调整分录合并一笔结转哆以前年度损益调整”科目：
借：利润分配——未分配利润 (3 902 000-1 287 660)2 614 340
贷：以前年度损益调整——2007年净利润 2 614 340
借：盈余公积 (2 614 340×10%)261 434
贷：利润分配——未分配利润 261 434
(3)计算甲公司2007年资产负债表日后调整事项对报告年度利润表有关项目的调整金额，并标明“调增”或“调减”(金额单位用元表示)。
应调增报告年度管理费用2 000+2 700 000-160 000=2 542 000(元)；
应调增报告年度销售费用1 800 000元；
应调减报告年度财务费用100 000元；
应调增报告年度投资收益320 000-100 000=220 000(元)；
应调增报告年度公允价值变动收益120 000元；
应调减报告年度所得税费用1 287 660元；
应调增报告年度净利润2 614 340元。
本题考核重点为资产负债表13后事项涵盖期间对报告年度会计差错的更正，同时涉及周转材料、交易性金融资产、固定资产、无形资产、资本公积、广告费等内容，综合性较强，难度较大。解答本题应注意如下几点：
(1)资产负债表日后事项涵盖期间发现的报告年度的会计差错，应当按照日后调整事项进行处理。
(2)“周转材料”科目核算包装物、低值易耗品等。
(3)白创无形资产发生的研究开发费应当首先计入“研发支出”科目，开发成功后应将符合资本化条件的开发费计人无形资产成本。研究成功后发生的注册费、申请律师费等也应当计人无形资产的成本。
(4)取得交易性金融资产时发生的手续费等相关税费，应借记投资收益。交易性金融资产持有期间收回的现金股利应当贷记投资收益。
(5)针对“资料(1)”也可合编一笔分录；注意“资料(2)”并不涉及损益项目的调整；
针对“资料(3)”不要漏掉计提一年的固定资产折旧。针对“资料(4)”正确记录时，无形资
产的成本应当为800 000+1 200 000=2 000 000(元)，多计的3 000 000元应当冲销，多摊销的金额也应当冲销。针对“资料(5)”正确记录时，2007年的销售费用应当为2 400 000元，而错误记录后成为2 400 000/24×6=600 000(元)，故应当调增销售费用1 800 000元。针对“资料(6)”正确记录时，交易性金融资产的初始成本应当3 500 000元，报告年度末公允价值为3 620 000元，故应调增公允价值变动收益120 000元。
(6)应采用“T”账户计算“以前年度损益调整”科目各明细科目的金额及其对报告年度利润总额、所得税费用和净利润的影响。