中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务 委派了注册会计师李
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中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函结果进行汇总，其中：债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致。
请问：
（1）注册会计师李某、刘某针对债务人A未回函情况应采取措施？
（2）债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能是哪些？
（3）注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？
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正确答案：
（1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。
（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：
① 被审单位与债务人的入账时间可能不一致；
② 被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；
③ 被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。
（3） 在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：
① 分析函证结果差异的原因，做进一步核实；
② 调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误；
③ 证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。