某企业第一年年初应收账款余额6 000 000元 “坏账准备”科目贷方余额180 000元。第二年经
某企业第一年年初应收账款余额6 000 000元，“坏账准备”科目贷方余额180 000元。第二年经批准确认一项确实无法收回的应收账款100 000元予以转销。第一年已确认并转销的应收账款60 000元于第二年又通过银行全部收回。第二年年末应收账款余额8 000 000元，其中第二年新增一项应收账款2 000 000元，属于单项金额重大的应收账款，应于资产负债表日单独进行减值测试。测试结果表明：债务人因发生严重火灾而导致债务人的信用状况恶化，预计到期能收回1 500 000元。其余应收账款都属于单项金额不重大的应收账款，该企业决定将单项金额不重大的应收账款按照账龄进行分组并于资产负债表日按比例计算确定减值损失，其账龄划分情况及其各段账龄计算减值损失的比例如下表所示：
账龄 年末余额 (元) 计算确定减值 损失的比例(%) 未逾期 3 000 000 0.5 逾期1个月 1 000 000 1.O 逾期1个月以上～3个月 800 000 1.5 逾期3个月以上～6个月 700 000 2.0各项应收账款期限都较短，预计未来现金流量与其现值相差很小，所以在确定相关减值损失时不对其未来现金流量进行折现。
要求：
(1)编制第二年确认坏账的会计分录；
(2)编制第二年收回已确认并转销的应收账款的会计分录；
(3)计算第二年年末应计提的坏账准备；
(4)编制计提坏账准备的会计分录。
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正确答案：
(1)编制第二年确认坏账的会计分录
账龄
借：坏账准备 100 000
贷：应收账款 100 000
(2)编制第二年收回已确认并转销的应收账款的会计分录
A．
借：应收账款 60 000
贷：坏账准备 60 000
B．
借：银行存款 60 000
贷：应收账款 60 000
上例是分两步进行会计处理，也可以编制一个会计分录：
借：银行存款 60 000
贷：坏账准备 60 000
(3)计算第二年年末应计提的坏账准备
单项金额重大的应收账款应计提的坏账准备=2 000 000—1 500 000=500 000(元)
按照应收账款组合计算应计提的坏账准备如下表：年宋余额(元)
计算确定减值损失的比例%)
应确认的减值损失
未逾期
3 000 000
0.5
15 000
逾期1个月
1 000 000
1.O
10 000
逾期1个月以上～3个月
800 000
1.5
12 000
逾期3个月以上～6个月
700 000
2.O
14 000
逾期6个月以上
500 000
3.0
15 000
合计
6 000 000
66 000
两项合计应计提的坏账准备=500 000+66 000=566 000(元)
计提坏账准备前“坏账准备”科目的贷方余额=180 000—100 000+60 000=140 000(元)
期末实际应计提的坏账准备=566 000—140 000=426 000(元)
(4)编制计提坏账准备的会计分录
借：资产减值损失426 000
贷：坏账准备426 000