天津朝阳会计师事务所的注册会计师x Y于2008年3月10日完成了天津通明股份有限‘公司（以
天津朝阳会计师事务所的注册会计师x、Y于2008年3月10日完成了天津通明股份有限‘公司(以下简称通明公司)2007年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。审计前X、Y对该通明公司所属行业的情况进行了深入的了解。通明公司为特种钢铁冶炼企业，其所属行业固定资产占资产总额的比例较高，一般为50%，正常情况下的年度净利润约为资产总额的25%。X、Y确定通明公司财务报表层的重要性水平为300万元。x、Y注册会计师在考虑形成审计意见时，注意到以下情况：
(1)向通明公司在国外的债务人A公司和B公司连续寄发了三封应收账款询证函，但到3月10日为止仍未收到回函。通明公司应收账款明细账上记载的A、B公司所欠的货款金额分别为100万元和220万元。除了账簿记录外，通明公司无法提供相关的销售合同、销售发票和发货凭证。
(2)通明公司自2007年1月1日将所有机械设备折旧方法由年限平均法改为年数总和法，并已经在财务报表附注l4中说明。注册会计师提请通明公司予以调整，但通明公司拒绝了注册会计师的建议。该公司的机械设备占固定资产的比例为40%，平均预计使用年限为5年，假设无残值。
(3)X公司2007年6月起诉通明公司技术侵权，法院已于2008年2月14日审理完毕。通明公司被判向X公司赔偿350万元，通明公司已同意按判决限定的三个月内支付，但以判决发生在2008年为由，拒绝对其2007年度财务报表进行调整；
(4)自2008年2月起，股市大幅下跌，通明公司如果在2月底出售其持有的交易性金融资产，将会造成240万元的损失，如果在3月10日转让，损失的金额将达到570万元。对此，通明公司决定在财务报表附注20中进行说明，但以股市下跌发生在2008年为由不同意调整其2007年度财务报表；
(5)通明公司于2007年起将存货计价方法由加权平均法变更为月末一次加权平均法。虽 然这一改变是合理的，但导致当年存货余额减少1000万元，利润总额增加1000万元。 通明公司已在财务报表附注ll中作了充分说明。
要求：
(一)分别针对上述每种情况，假定通明公司不接受x、Y提出的审计建议(如果有)，应发表何种类型的审计意见，说明理由；
(二)假定通明公司只存在第(3)、(4)、(5)这三种情况，请代x、Y确定审计意见的类型。并起草审计报告责任段以下的各段。
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正确答案：
①保留意见。应收账款无法函证，也无法实施替代程序，属于审计范围受限。由于受限的金额已达到财务报表的重要性水平，应发表保留意见；
②保留意见。依据国家有关财务法规的规定，仅高科技设备及其他少数行业可以采用加速折旧法，冶金企业作为传统产业不在此列。由于冶金企业的固定资产在资产总额中的比例很高，这一不合理的会计估计变更对资产的影响额约占资产的50%×40%×5%= 1%，属于重要的影响。
③保留意见。由于起诉发生在2007年，此事项属于需要调整财务报表的重大期后事项。如果通明公司拒绝调整，其财务报表将存在重大的未调整事项。
④带强调事项段的无保留意见。按企业会计准则，企业并不需要针对财务报表日后的股票市价下跌调整财务报表，但基于外勤结束前通明公司可能的损失金额已超过重要性水平，应视此事项为重大的不确定事项。既然通明公司已经在财务报表附注中进行了披露， 注册会计师应在意见段后增列强调事项段予以披露；
⑤无保留意见。企业会计准则允许企业变更会计处理方法，但应在财务报表附注中予以 说明。通明公司的作法符合上述规定。
(2).X、Y应出具带有强调事项段的保留意见审计报告。审计报告责任段以下的部分为：
三、导致保留意见的事项
通明公司于2007年6月被诉侵权一案已于2008年2月14日审理完毕，通明公司被判赔偿350万元。按企业会计准则和相关会计制度的规定，通明公司应相应调整2007年度财务报表，但通明公司拒绝进行调整。通明公司的做法不仅使其2007年12月31日的负债被隐瞒了350万元，同时还使其2007年度的利润总额被高估了350万元。
四、审计意见
我们认为，除了通明公司拒绝就上述担保赔偿事项对财务报表进行调整所造成的影响以外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了通明公司2007年l2月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注20所述，2008年2月后，因股市大幅度下跌，通明公司如果在3月10日转让其持有的交易性金融.资产，将导致570万元的损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。