甲公司 A企业是非同一控制下的独立公司。2008年度甲公司与A企业进行了企业合并。有关合并
甲公司、A企业是非同一控制下的独立公司。2008年度甲公司与A企业进行了企业合并。有关合并情况如下：
2008年1月初，甲公司以一栋账面原价为7 200万元，已提折旧 1 700万元，公允价值为7 000万元的厂房以及3 900万元的现金购买了A企业80%的股权。当时，A企业的所有者权益账面价值为10 000万元，其中，股本5 000万元、资本公积2 000万元、盈余公积600万元、未分配利润2 400万元（含2007年度实现净利润2 000万元）。当日甲公司备查簿中记录的A企业可辨认资产、负债中除一项固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值有差异外，其他资产、负债的账面价值和公允价值都相等。该固定资产系一办公楼，账面价值为500万元，公允价值为600万元，该办公楼的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧；该无形资产系一项办公用专利技术，其账面价值为200万元，公允价值为600万元，剩余摊销年限为10年，采用直线法摊销。
合并后，甲公司、A企业以及它们之间所发生的交易或事项如下：
2008年度：
（1）2008年3月20日，A企业董事会提出2007年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利1 000万元。
（2）2008年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一批，交易市价3 210万元，同时发生直接交易费用90万元。至l2月31日，该金融资产的公允价值为3 233万元。
（3）2008年5月30日，A企业股东会审议通过2007年度利润分配方案，审议通过的利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案，并于6月20日实际发放。
（4）2008年度，A企业实现净利润4 500万元。
其他资料：
（1）甲公司和A企业所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。
（2）2009年3月20日，A企业董事会提出2008年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；②分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过，其中盈余公积的计提比例是法定比例。
（3）假定A企业的会计政策和会计期间与甲公司一致。
（4）甲公司按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积。
（5）A企业2008年财务报表尚未经批准对外报出。
要求：
（1）编制2008年度甲公司对A企业有关长期股权投资的会计分录。
（2）编制甲公司2008年年未有关调整分录和合并抵销分录。
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正确答案：
(1)甲公司2008年对A企业的长期股权投资分录：
1月初：
借：固定资产清理 5 500
累计折旧 1 700
贷：固定资产 7 200
借：长期股权投资 10 900
贷：固定资产清理 5 500
银行存款 3 900
营业外收入——处置非流动资产利得 1 500
5月30日：
借：应收股利 640
贷：长期股权投资 640
6月20日：
借：银行存款 640
贷：应收股利 640
(2)甲公司2008年度有关合并抵销分录：
先编制调整分录：
借：固定资产 100
无形资产400
贷：资本公积 500
借：管理费用 5
贷：固定资产——累计折旧 5
借：管理费用 40
贷：无形资产——累计摊销 40
A企业经过调整后的2008年净利润=4 500一[(600-500)/20+(600—200)/1O]×(1—25%)=4 466.25(万元)
先按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资 3 573
贷：投资收益 3 573(4 466.25×80%)
借：提取盈余公积 357.3
贷：盈余公积 357.3
借：资本公积 40.2
贷：长期股权投资 40.2 [(3 300一3 233)×(1—25%)×80%]
甲公司长期股权投资经调整后的金额=10 900—640+3 573—40.2=13 792.8(万元)
A企业2008年资产负债表所有者权益项目金额：
股本一5 000(万元)
资本公积一2 000--50.25I-(3 300—3 233)×(1—25%)]+500亍2 449.75(万元)
盈余公积一600+200+450=1 250(万元)
未分配利润一2 400一200一800+4 466.25--450=5 416.25(万元)
合计：14 116
股权投资的合并抵销分录：
借：股本 5 000
资本公积——年初 2 000
——本年 449.75
盈余公积——年初800(600+200)
——本年 450
未分配利润——年末 5 416.25
商誉 2 500
贷：长期股权投资 l3 792.8
少数股东权益 2 823.2(14 116×20%)
借：投资收益 3 573
少数股东损益893.25(4 466.25×20%)
未分配利润——年初 2 200(2 400一2 000×10%)
贷：提取盈余公积450
对所有者(或股东)的分配800
未分配利润——年末 5 416.25