A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融
A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年l月5日支付上年度的利息到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2152.6万元，另支付相关费用20万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。
要求：编制A公司从2007年1月1日至l月20日上述有关业务的会计分录。
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正确答案：
【答案】
(1)2007年1月1日
借：可供出售金融资产一成本 2000
应收利息 100(1000×5%)
可供出售金融资产一利息调整 72.60
贷：银行存款 2172.60
(2)2007年1月5日
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
(3)2007年12月31日
应确认的投资收益=(2000+72.60)×4%=82.90(万元)，“可供出售金融资产－利息调整”=2000×5%-82.90=17.10(万元)。
借：应收利息 100
贷：投资收益 82.90
可供出售金融资产－利息调整 17.10
可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.10=2055.50(万元)，公允价值为2040万元，应确认的公允价值变动=2055.50-2040=15.50(万元)。
借：资本公积一其他资本公积 15．50
贷：可供出售金融资产－公允价值变动 15.50
(4)2008年1月5日
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
(5)2008年12月31日
应确认的投资收益=(2000+72.60-17.10)×4%=82.22(万元)，“可供出售金融资产－利息调整”=2000×5%-82.22=17.78(万元)。
注：在计算2008年年初摊余成本时，不应考虑2007年12月31日确认的公允价值变动借：应收利息 100
贷：投资收益 82．22
可供出售金融资产一利息调整 17．78
可供出售金融资产账面价值=2040-17.78=2022.22(万元)，公允价值为2000万元.应确认资产减值损失=2022.22-2000=22.22(万元)。
借：资产减值损失 37．72
贷：可供出售金融资产一公允价值变动 22.22
资本公积一其他资本公积 15.50
(6)2009年1月5日
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
(7)2009年1月20日
借：银行存款 1990
可供出售金融资产－公允价值变动 37.72(15.50+22.22)
投资收益 10
贷：可供出售金融资产－成本 2000
可供出售金融资产一利息调整 37.72(72.60-17．19-17.78