甲股份有限公司（本题下称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算 按季核算汇兑差额
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2009年3月31日有关外币账户余额如下：
项 目 外币金额(万美元) 折算汇率 折算人民币金额(万元) 银行存款(借方) 1000 7.00 7000 应收账款(借方) 300 7.00 2100 长期借款(贷方) 2000 7．O0 14000 应付利息(贷方) 30 7.00 210长期借款2000万美元，系2007年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。该生产线于2007年11月开工，至2009年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款1200万美元，2009年第2季度该笔专门借款的利息收入为l2万美元。预计将于2009年12月完工。假定不考虑借款手续费。
2009年4月至6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：
(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款l00万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=6.90人民币元。
(2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买人价为l美元=6.80人民币元，卖出价为1美元=6.90人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.85人民币元。
(3)5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为1美元=6．70人民币元。
(4)5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。当El市场汇率为1美元=6．70人民币元。
(5)6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，未收款，A商品的成本为1000万元人民币。当日市场汇率为1美元=6.60人民币元。
(6)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为l美元=6.60人民币元。
要求：
(1)编制2009年第2季度外币业务的会计分录。
(2)计算2009年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。
(3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录。
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正确答案：
【答案】
(1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录
①4月113
借：在建工程 690
贷：银行存款－美元户($100) 690
②4月20日
借：银行存款－人民币户 680(100×6.80)
财务费用 5
贷：银行存款－美元户($100) 685
⑧5月10日
借：在建工程402
贷：银行存款－美元户($60)402
④5月15日
借：银行存款－美元户($200) 1340
财务费用 60
贷：应收账款－美元户($200) 1400
⑤6月20日
借：应收账款－美元户($200) 1320
贷：主营业务收入($200) 1320
借：主营业务成本 l000
贷：库存商品 1000
⑥6月30日
借：银行存款－美元户($12) 79.2
在建工程 118.8
贷：应付利息($30) 198
(二季度利息为2000×6%×3/12×6.60=198(万元)，应计入在建工程部分=198—12×6.6=118.8(万元)。
(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额
①计入在建工程的汇兑差额
长期借款：2000×(7.O0-6.60)=800(万元，借方)。
应付利息：30×(7.O0-6.60)+30×(6.60-6.60)=12(万元，借方)。
计入在建工程的汇兑净收益=800+12=812(万元)。
②计入当期损益的汇兑差额
银行存款汇兑损益=(1000-100-100-60+200+12)×6.60-(7000-690-685-402+1340+79.2)=－359(万元)。
应收账款汇兑损益三(300-200+200)×6.60-(2100-1400+1320)=-40(万元)
计入当期损益的汇兑损失=359+40+5=404(万元)
(3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录
借：长期借款一美元户800
应付利息一美元户 12
贷：在建工程 812
借：财务费用 399
贷：银行存款－美元户 359
应收账款－美元户 40