长江公司为了稳定其商品供货渠道 自2007年1月1日起对大海公司（非上市公司)进行了一系列
长江公司为了稳定其商品供货渠道，自2007年1月1日起对大海公司(非上市公司)进行了一系列的投资活动。长江公司和大海公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为l7%。按净利润的10%提取法定盈余公积。
(1)长江公司对大海公司投资及其他有关业务资料如下：
①长江公司2007年1月1日以1700万元取得大海公司10%的股份，当日大海公司可辨认净资产公允价值与所有者权益账面价值相等，均为15000万元(实收资本为10000万元，资本公积2000万元，盈余公积300万元，未分配利润2700万元)。
②长江公司于2008年1月1日以11500万元取得对大海公司70%的股权，从而能够对大海公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，长江公司在取得大海公司70%股权时，大海公司可辨认净资产公允价值总额为l6000万元。大海公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。 2008年1月1日，该固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，大海公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
③2009年1月1日，长江公司又出资1880万元自大海公司的少数股东处取得大海公司10%的股权。本例中长江公司与大海公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。2009年1月1日，大海公司可辨认净资产公允价值总额为18500万元。
④2007年大海公司实现净利润900万元；2008年大海公司实现净利润2000万元，可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元；2009年大海公司实现净利润3000万元，分派现金股利l000万元。除上述事项外，大海公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
(2)2008年和2009年长江公司与大海公司之间发生的交易或事项如下：
①2008年1月1日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，2008年和2009年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年12月31日和2009年l2月31日长江公司应收大海公司账款的余额分别为100万元，120万元。
②2008年6月30日，长江公司以1170万元(含增值税)的价格从大海公司购人一台不需安装的管理用设备；该设备于7月2日投入使用。该设备系大海公司生产，其生产成本为744万元。长江公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，长江公司另支付途中运费和保险费30万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为17%。
③2008年10月10日，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万元，价款已收存银行，A产品每台成本5万元。2008年12月31日前，大海公司从长江公司购入的A产品对外售出l20台，其余部分形成期末存货。
2008年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至320万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2009年12月31日前，大海公司对外售出A产品50台，其余部分形成期末存货。
2009年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价上升，库存A产品的可变现净值为180万元。
④2008年9月1日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为160万元，应交营业税8万元。出售时该专利权的账面价值为100万元，未计提减值准备。大海公司购人后按5年摊销。
假定：
(1)不考虑递延所得税的影响。
(2)除上述事项外，不考虑其他交易和事项。
要求：
(1)确定购买日，并说明理由。
(2)分别计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中的商誉。
(3)编制2008年与合并财务报表有关的调整分录。
(4)编制2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
(5)编制2009年与合并财务报表有关的调整分录。
(6)编制2009年与合并财务报表有关的抵销分录。
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正确答案：
【答案】
(1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
(2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700-15000×10%)+(11500-16000×70%)=500(万元)。
2009年12月31日合并财务报表中的商誉=500+(1880-18500×10%)=530(万元)。
(3)
①调整子公司个别报表
借：固定资产 100
贷：资本公积－年初 100
借：管理费用 10
贷：固定资产－累计折旧 10
②调整长期股权投资
2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000-15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10%=100(万元)，应调增留存收益=900×10%=90(万元)，应调整资本公积10万元。
借：长期股权投资 100
贷：盈余公积 9
未分配利润 81
资本公积 10
2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80%= 1592(万元)。
借：长期股权投资 1592
贷：投资收益 1592
借：提取盈余公积 159.2
贷：盈余公积一本年 159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80%=240(万元)。
借：长期股权投资 240
贷：资本公积－本年 240
(4)
①投资业务
借：实收资本 10000
资本公积－年初 2100
－本年 300
盈余公积－年初 390(300+900×10%)
－本年 200(2000×10%)
未分配利润－年末 5300(2700+900×90%+2000×90%-10)
商誉 500
贷：长期股权投资 15132(1700+11500+100+1592+240)
少数股东权益 3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20%]
借：投资收益 1592
少数股东损益 398
未分配利润一年初 3510(2700+900×90%)
贷：提取盈余公积 200
对所有者(或股东)的分配0
未分配利润一年末 5300
②内部应收应付
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款一坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
③内部固定资产交易
借：营业收入 1000(1170÷1.17)
贷：营业成本 744
固定资产一原价 256
借：固定资产－累计折旧 16(256÷8×6/12)
贷：管理费用 16
④内部商品销售
借：营业收入 1600
贷：营业成本 1600
借：营业成本 240[80×(8-5)]
贷：存货 240
大海公司2008年12月31 13对A产品计提存货跌价准备=80 x8-320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
借：存货一存货跌价准备 240
贷：资产减值损失 240
⑤内部无形资产交易
借：营业外收入 60
贷：无形资产一原价 60
借：无形资产－累计摊销4(60÷5×4/12)
贷：管理费用 4
(5)
①调整子公司个别报表
借：固定资产 100
贷：资本公积一年初 100
借：未分配利润一年初 10
贷：固定资产一累计折旧 10
借：管理费用 10
贷：固定资产一累计折旧 10
②调整长期股权投资
2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资 100
贷：盈余公积 9
未分配利润 81
资本公积 10
2008年大海公司实现净利润
借：长期股权投资 1592
贷：未分配利润－年初 1592
借：未分配利润－年初 159.2
贷：盈余公积－年初 159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
借：长期股权投资 240
贷：资本公积－年初 240
按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000-10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500-18290)×10%=21(万元)。
借：资本公积 21
贷：长期股权投资 21
2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90%=1791(万元)。
借：长期股权投资 1791
贷：投资收益 1791
借：提取盈余公积 179.1
贷：盈余公积一本年 179.1
(6)
①投资业务
借：实收资本 10000
资本公积－年初 2400
－本年 0
盈余公积－年初 590
－本年 300(3000×10%)
未分配利润－年末 6990(5300+3000×90%-10(30-10)
商誉 530
贷：长期股权投资 18782(15132+1880-21+1791)
少数股东权益 2028[(10000+2400+590+300+6990)×10%]
借：投资收益 2691(2990×90%)
少数股东损益 299(2990×10%)
未分配利润－年初 5300(2700+900 X90%)
贷：提取盈余公积 300
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润－年末 6990
②内部应收应付
借：应付账款 120
贷：应收账款 120
借：应收账款－坏账准备 5
贷：未分配利润－年初 5
借：应收账款－坏账准备 1
贷：资产减值损失 1
③内部固定资产交易
借：未分配利润－年初 256
贷：固定资产－原价 256
借：固定资产－累计折旧 16
贷：未分配利润一年初 16
借：固定资产－累计折旧 32(256÷8)
贷：管理费用 32
④内部商品销售
借：未分配利润－年初 240
贷：营业成本 240
借：营业成本 90
贷：存货－A产品 90[30×(8-5)]
借：存货－存货跌价准备 240
贷：未分配利润－年初 240
借：营业成本 150
贷：存货－存货跌价准备 150(240÷80×50)
2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8-180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
借：资产减值损失 30[(240-150)-60]
贷：存货－存货跌价准备 30
⑤内部无形资产交易
借：未分配利润－年初 60
贷：无形资产－原价 60
借：无形资产－累计摊销 4
贷：未分配利润－年初 4
借：无形资产－累计摊销 12(60÷5)
贷：管理费用 12