2008年9月10日 东方公司董事会决定采用出包方式对某流水线进行技术改造 并更换流水线
2008年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对某流水线进行技术改造，并更换流水线中的部分部件，出包工程款为3 000万元。该流水线在2003年12月初建造完成并投产，入账价值为5 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，期间未发生减值。公司采用直线法计提折旧。准备替换部件的原价为350万元。该技术改造项目于2008年9月30日开始，预计需要2年时间，发生支出的情况如下：2008年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款以及相关费用500万元。当日预付了10%的出包工程款。2008年12月31日，支付20%的出包工程款。2009年4月1日，支付20%的出包工程款。2009年5月1日至2009年10月1日，由于纠纷工程停工。2009年12月1日，支付工程出包款240万元。2010年4月1日，支付l0%的出包工程款。由于纠纷，工期推迟，2010年9月30日只完成工程的80%。2010年11月30日，技术改造工程完工，流水线达到预定可使用状态，并支付剩余的出包工程款。
技术改造后，流水线预计尚可使用8年，预计无残值，折旧方法不变。
为该技术改造项目，东方公司于2008年11月1日专门向银行借入2年期借款1 000万元，年利率6%，按年付息，一次还本。东方公司还有以下两笔借款：①2007年6月1日借入的，期限为5年，年利率为7.2%，按年付息、一次还本的借款1 500万元；②2009年1月1日借入的，期限为1年，年利率4%，按年付息、一次还本的借款1 000万元（假设可以者虑资本化）。
假设东方公司无其他符合资本化条件的经济活动，也无其他借款和筹资活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。专门借款闲置资金存在银行的年利率为2.7%。
不考虑相关税费和辅助费用。
要求：
（1）计算东方公司2008年应资本化和费用化的利息金额，并编制有关借款利息资本化和费用化的分录。
（2）计算东方公司2009年应资本化和费用化的利息金额，并编制有关借款利息资本化和费用化的分录。
（3）计算该流水线在2010年应计提的折旧。
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正确答案：
开始资本化时间：2008年9月30日；
暂停资本化时间：2009年5月1日至2009年10月1日；
停止资本化时间：2010年11月30日。
(1)2008年应资本化的借款费用金额
①2008年9月30到2008年11月1日，无专门借款，有一笔一般借款。
借款利息应资本化的金额＝(500+300)×7.2%×1/12＝4.8(万元)
②2008年11月1日到2008年12月31日，有专门借款，有一笔一般借款。
专门借款利息应资本化的金额＝1 000×6%×2/12－200×2.7%×2/12—10－0.9=9.1(万元)
此期间未占用一般借款。
2008年借款费用资本化金额＝4.8+9.1＝13.9(万元)
2008年应支付的利息＝1 500×7.2%+1 000×6%×2/12＝108+10=118(万元)
借：在建工程 13.9
财务费用 103.2
应收利息/银行存款 0.9
贷：应付利息 118
(2)2009年应资本化的借款费用金额
③2009年1月1日到2009年5月1日，有专门借款，有两笔一般借款。
专门借款利息应资本化的金额＝1 000×6%×4/12＝20(万元)
一般借款：
资本化率＝(1 500×7.2%+1 000×4%)/(1 500+1 000)一5.92%
一般借款借款费用资本化金额＝［(800+600－1 000)×3/12+1 000×1/12]×5.92%＝10.85(万元)
@2009年5月1日至2009年10月1日，工程停工，暂停资本化。
⑤2009年10月1日到2009年12月31日，有专门借款，有两笔一般借款。
专门借款利息应资本化的金额＝1 000×6%×3/12＝15(万元)
一般借款利息应资本化的金额＝(1 000×2/12+1 240×1/12) ×5.92%=15.98(万元)
2009年借款费用资本化金额＝20+10.85+15+15．98＝61.83(万元)
2009年应支付的利息＝1 500×7.2%+1 000×6%+1 000×4%=108+60+40=208(万元)
借：在建工程 61.83
财务费用 l46.17
贷：应付利息 208
(3)2010年应资本化的借款费用金额
⑥2010年1月1日到2010年11月1日，有专门借款，有一笔一般借款。(另一笔一般
借款已经到期，不计提利息，不考虑)
专门借款利息应资本化的金额＝1 000×6%×10/12＝50(万元)
一般借款利息应资本化的金额＝(1 240×3/12+1 500×7/12)×7.2%＝85.32(万元)
⑦2010年11月1日到2010年11月30日，无专门借款，有一笔一般借款。
一般借款利息应资本化的金额＝1 500×1/12×7.2%＝9(万元)
2010年借款费用资本化金额=50+85.32+9＝144.32(万元)
(4)2008年9月10日固定资产的账面价值＝5 000×(120—57)/(10×12)=2 625（万元)
被替换的部件的账面价值＝350×2 625/5 000＝183.75(万元)
2010年11月30日该工程完工转入固定资产的入账价值＝2 625—183.75+500+3 000+13.9+61.83+144.32＝6 161.3(万元)
2010年应计提的折旧＝6 161.3/8/12＝64.18(万元)。