甲股份有限公司2007年4月1日与乙公司达成具有商业实质的非货币性交易协议 交易完成后甲
甲股份有限公司2007年4月1日与乙公司达成具有商业实质的非货币性交易协议，交易完成后甲公司对换人M公司和N公司长期股权投资分别按照成本法和权益法核算。业务如下：
(1)甲公司以一块土地使用权换入乙公司拥有的M公司10%的股权和N公司40%的股权。甲公司土地使用权的成本为5000万元，公允价值为8000万元，乙公司拥有M公司10%股权的长期股权投资账面价值及其公允价值均为5000万元；拥有N公司40%的股权的长期股权投资账面价值2400万元，公允价值为2800万元，乙公司另向甲公司支付现金200万元。甲公司取得N公司40%股权后对其有重大影响。
(2)2007年12月31日M公司实现净利润3500万元，其中1～3月份净利润1000万元， 2008年4月10日M公司分配现金股利3000万元，甲公司收到300万元，2008年5月10日甲公司以5100万元将M公司股权出售。
(3)甲公司与N公司2007年至2008年投资和交易情况如下：
①2007年4月1日N公司可辨认净资产账面价值为6000万元，其中股本3000万元，资本公积1200万元，盈余公积800万元，未分配利润l000万元，公允价值为7000万元，其差额由一项尚需摊销l0年的无形资产形成。
②2007年12月31日N公司确认实现净利润1300万元，其中1～3月份净利润300万元，在甲公司取得N公司股权后，将成本为l600万元的产品以2000万元销售给N公司，该产品N公司尚有30%尚未实现对外销售。
③2007年12月31日N公司确认实现资本公积利得200万元；
④2008年5月10日N公司分配现金股利500万元；2008年12月31日N公司确认实现净利润l380万元，上期与甲公司内部交易存货在2008年已经全部实现对外销售。
(4)2009年甲公司与N公司投资和交易情况如下：
①2009年1月2日甲公司追加2000万元又取得N公司20%股权，对N公司拥有控制权。“当日N公司可辨认净资产公允价值为9080万元，账面价值8080万元，其中股本3000万元，资本公积1400万元，盈余公积1068万元，未分配利润2612万元，其差额仍为初始投资时无形资产经重新评估后确认，尚可使用l0年。
②N公司2009年4月20日分配现金股利1000万元，甲公司得到600万元，N公司2009年12月31日实现净利润l500万元。
假设以上交易相关手续完备，交易各方无关联关系，假定内部交易不考虑所得税影响。
要求：
(1)写出甲、乙公司非货币性资产交换的会计处理；
(2)写出甲公司2007年至2008年对M公司投资的后续会计处理；
(3)写出甲公司2007年至2008年对N公司的会计处理；
(4)写出甲公司2009年对N公司的会计处理；
(5)写出2009年12月31日甲公司与N公司有关该项投资合并报表的调整和抵销分录。
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正确答案：
【答案】
(1)甲公司非货币性资产交换的会计处理
以公允价值对等交换，以换出资产对换入资产计价也就是换入资产自身公允价值。即：
M公司长期股权投资=(8000－200)/(5000+2800)×5000=5000(万元)。
N公司长期股权投资=(8000－200)/(5000+2800)x2800=2800(万元)。
借：长期股权投资－M公司 5000
长期股权投资－N公司(成本) 2800
银行存款 200
贷：无形资产－土地使用权 5000
营业外收入－处置非流动资产损益 3000
乙公司非货币性资产交换的会计处理
借：无形资产－土地使用权8000
贷：长期股权投资一M公司 5000
长期股权投资－公司 2400
投资收益400
银行存款 200
(2)写出甲公司2007年至2008年对M公司投资的后续处理
①甲公司对M公司投资采用成本法核算，2007年无后续会计处理分录。
②2008年4月10日
借：应收股利 300
贷：长期股权投资－M公司 50
投资收益 250
借：银行存款 300
贷：应收股利 300
③2008年5月10日
借：银行存款 5100
贷：长期股权投资－M公司4950(5000—50)
投资收益 l50
(3)写出甲公司2007年至2008年对N公司的会计处理。
甲公司取得N公司投资后采用权益法核算
①2007年4月1日后续计量
长期股权投资=7000×40%=2800万元，等于初始计量不需要调整。
②2007年12月31日
调整N公司净利润=1300－300－(7000－6000)/10×9/12－(2000－1600)×30%=805(万元)
借：长期股权投资－N公司(损益调整) 322(805×40%)
贷：投资收益 322
借：长期股权投资－N公司(其他权益变动)80
贷：资本公积－其他资本公积80
③2008年5月10日
借：应收股利 200
贷：长期股权投资－N公司(损益调整) 200
贷：应收股利 200
④2008年12月31日
调整投资后N公司净利润=1380－(7000－6000)/10+(2000—1600)×30%=1400(万元)
借：长期股权投资－N公司(损益调整) 560(1400×40%)
贷：投资收益 560
(4)写出甲公司2009年对N公司的会计处理
2009年1月2日
借：长期股权投资 2000
贷：银行存款 2000
借：盈余公积 68.2
利润分配－未分配利润 613.8
资本公积－其他资本公积80
贷：长期股权投资－N公司(损益调整) 682(322－200+560)
－N公司(其他权益变动)80
2009年4月20日
借：应收股利 600
贷：投资收益 600
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
(5)写出2009年12月31日甲公司与N公司有关合并报表的调整和抵销分录
①按照合并日子公司资产公允价值和对净利润的影响，对子公司个别报表作出调整
借：无形资产 1000
贷：资本公积 1000
借：管理费用 l00
贷：无形资产－累计摊销 100
②按照子公司调整后的净利润以权益法对母公司长期股权投资作出调整从合并日开始调整母公司投资和子公司权益：
借：长期股权投资832[(9080－7000)×40%]
贷：盈余公积 107.2[(1068－800)×40%]
未分配利润 644.8[(2612－1000)×40%]
资本公积 80
借：长期股权投资840[(1500－100)×60%]
贷：投资收益840
借：投资收益 600(1000×60%)
贷：长期股权投资 600
③计算商誉
(2800－7000×40%)+(2000－9080×20%)=184
④抵销分录
借：股本 3000
资本公积－年初 2400(1400+1000)
盈余公积－年初 1068
－本年 150(1500×10%
未分配利润－年初 2612
－本年 250(1500×90%－100－1000)
商誉 184
贷：长期股权投资 5872(2800+2000+832+240)
少数股东权益 3792
投资收益和利润分配抵销
借：投资收益840
少数股东损益 560
未分配利润－年初 2612
贷：提取盈余公积 150
对所有者(或股东的)分配 1000
未分配利润－年末 2862