某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算 并按月计算汇兑损益。该公司期初的市场汇率为1美元＝7.88元人民
某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。该公司期初的市场汇率为1美元＝7.88元人民币。期初有关外币账户的数额如下表1—6—1所示。
项目 | 外币金额(美元) | 汇率 | 人民币金额(元) |
银行存款 应收账款 应付账款 短期借款 | 50000 80000 60000 0 | 7.88 7.88 7.88 7.88 | 390000 630400 472800 0 |
该公司本期发生的有关经济业务如下：
1． 用银行存款归还应付账款30000元，当日的市场汇率为1:7.85。
2． 用人民币购买美元，当日的市场汇率为1:7.82，经营外汇银行的买入价为1:7.80，卖出价为1:7.83。
3． 用美元买入原材料一批，价款为10000美元，当日的市场汇率为1: 7.80，价款尚未支付。
4． 收回应收账款50000元，当日的市场汇率为1:7.75。
5． 用美元兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1:7.75，经营外汇银行的买入价为1:7.73，卖出价为1:7.76。
6． 取得美元短期借款50000美元，取得日的市场汇率为1:7.75。
期末的美元市场汇率为1:7.74。
[要求] 根据上述资料编制公司的外币账户情况表。计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。
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编制有关业务的会计分录如下。
(1) 用银行存款归还应付账款。
借：应付账款——美元 $30000×7.85＝￥235500
贷：银行存款——美元 $30000×7.85＝￥235500
(2) 用人民币购买美元。
借：银行存款——美元 $10000×7.82＝￥78200
财务费用——汇兑损益 100
贷：银行存款 78300
(3) 用美元购买原材料，价款尚未支付。
借：原材料 78000
贷：应付账款——美元 $10000×7.80＝￥78000
(4) 收回应收账款。
借：银行存款——美元 $50000×7.75＝￥387500
贷：应收账款——美元 $50000×7.7=387500
(5) 用美元兑换人民币。
借：银行存款 154600
财务费用——汇兑损益 400
贷：银行存款——美元 $20000×7.75＝￥155000
(6) 取得美元短期借款。
借：银行存款——美元 $50000×7.75＝￥387500
贷：短期借款——美元 $50000×7.75＝×387500
(7) 计算期末汇兑损益数额。如表2—6—1所示。
表2—6—1 期末外币账户情况表 项目
期末外币账
户金额(美
元)
账面折合为
人民币金额
(人民币)
期末的即期
汇率
按期末汇率
计算的折合
额(人民币)
汇率变动形成
的差异(人民
币)
银行存款
应收账款
应付账款
短期借款
110000
30000
40000
50000
856700
242900
315300
387500
7.74
7.74
7.74
7.74
851400
232200
309600
387000
-5300
-10700
-5700
-500
对外币资产的调整分录为：
借：财务费用——汇兑损益 16000
贷：银行存款——美元 5300
应收账款——美元 10700
对外币负债的调整分录为：
借：应付账款——美元 5700
短期借款——美元 500
贷：财务费用——汇兑损益 6200
或者编制复合会计分录如下：
借：应付账款——美元 5700
短期借款——美元 500
财务费用——汇兑损益 9800
贷：银行存款——美元 5300
应收账款——美元 10700
这样处理后，企业在下一个会计期初外币项目账户数据如表2—6—2所示。
表2—6—2 期末外币账户情况表 项目
期初外币账户金额(美元)
期初汇率
折合人民币余额(人民币)
银行存款
应收账款
应付账款
短期借款
110000
30000
40000
50000
7.74
7.74
7.74
7.74
851400
232200
309600
387000