A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在编制存货监盘计划 实施存货监盘程序
A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在编制存货监盘计划、实施存货监盘程序时，A注册会计师需要作出相关决策。具体情况摘录如下：
(1) A注册会计师根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的结果，拟将存货监盘作为大部分存货的控制测试程序，仅针对少数类型的存货将监盘作为实质性程序。
(2) 存货监盘计划显示，A注册会计师拟根据对X公司存货相关内部控制的评价结果确定检查存货的范围。
(3) 针对X公司存货多处存放的特点，A注册会计师在检查存货时要求管理层提供一份完整的存货存放地点清单，并针对其完整性进行测试。
(4) 由于生产过程的需要，X公司无法在盘点过程中停止生产。A注册会计师在盘点现场专门划定了两个过渡区域，要求将预计在盘点期间领用的存货和需要办理入库手续的存货分别暂时放在不同的过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次。
(5) 第三方代X公司保管的存货占资产总额的3%。A注册会计师拟委托第三方所在地的网络事务所代为监盘，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。
(6) 针对盘点日不是资产负债表日这一情况，A注册会计师拟实施适肖的实质性程序，以确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录，在此基础上，进一步调节出资产负债表日的存货数量。
要求：
(1) 针对上述情况（1）~（5），假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。
(2) 针对情况（6），请列举出可供注册会计师选择的两项实质性程序
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(1)
情况（1）恰当。[存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。
情况（2）不恰当。注册会计师应当根据对X公司存货盘点和内部控制的评价结果确定检查存货的范围。
情况（3）不恰当。注册会计师应当在编制存货监盘计划时获取存货存放地点清单并考虑其完整性。
情况（4）不恰当。在盘点现场划定过渡区域属于被审计单位管理层的职责，注册会计师不应代行管理层职责。
情况（5）不恰当。注册会计师应事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以计划和安排存货监盘等工作。
(2)（写出两项即可）：
① 比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序。
② 对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序。
③ 对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查。
④ 测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。 有问题？点击纠错