A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务
A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：
(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在2017年月12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。
(2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机选样的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
(3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。
(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现I例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。
要求：
(1)针对事项(1)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
(2)针对事项(5)，计算总体偏差率上限。
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(l)针对(1)至(4)项：
事项(I)错误。确定控制测试样本规模时，不需要计算受影响账户余额的标准差。
【解析】
第(1)项，注册会计师做法不正确。本题中注册会计师运用统计抽样方法进行的是控制测试，无须计算标准差，标准差的计算是在细节测试中运用，传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的；所以在控制测试中将标准差作为确定样本规模的因素是不正确。
事项(2)错误。不应随意更换样本项目，会破坏样本随机性，不符合统计抽样的原理。
【解析】
第(2)项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果随意更换样本，则审计抽样就不具有代表性；且控制测试不考虑余额，替换样本的做法不恰当。注册会计师不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。
事项(3)错误。不符合不相容职务相互分离的原则，应视为控制偏差。
【解析】
第(3)项，注册会计师的做法不正确。A注册会计师是在控制测试中执行审计抽样，目的在于确定被审计单位控制是否有效运行，虽然银行存款余额调节表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定由H编制，而是由不应当承担该职责的出纳编制，表明该项控制没有得到有效运行，所以属于是一项控制偏差。
事项(4)正确。
(2)总体偏差率上限=风险系数／样本量=3. 9/45=8.67%