2017年1月1日 甲公司以20000万元购入乙公司60%的股权 假定属于非同一控制下的企业合并。
2017年1月1日，甲公司以20000万元购入乙公司60%的股权，假定属于非同一控制下的企业合并。2017年12月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元，货款至年末尚未收到，计提坏账准备30万元；乙公司购人商品当年未出售，年末计提存货跌价准备10万元。甲公司适用的所得税税率为25%，乙公司适用的所得税税率为15%。合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为( )万元。
A．48.5 B．28.5 C．21 D．41
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答案：D
甲公司个别报表中因应收账款计提坏账准备确认的递延所得税资产7.5万元(30 x25%)，在合并财务报表中应当转回；乙公司结存内部存货合并财务报表销售成本为800万元，可变现净值为990万元(1000-10)，账面价值为800万元，计税基础为1000万元，合并财务报表递延所得税资产余额=（1000 - 800）×25% =50（万元），乙公司个别报表已确认递延所得税资产=10 x15% =1.5（万元），合并财务报表应调增递延所得税= 50-7.5-1.5=41（万元）。抵销分录如下：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
存货 200
借：递延所得税资产 (200 x25%) 50
贷：所得税费用 50
借：应付账款 1170
贷：应收账款 1170
借：坏账准备 30
贷：资产减值损失 30
借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 (30×25%/7.5
从集团公司角度看，存货成本为800万元，其可变现净值为990万元，不应计提存货跌
价准备：
借；存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
借：所得税费用 1.5
贷：递延所得税资产 (10 x15%)1.5
故合并报表中递延所得税资产调整金额=50 -7.5 -1.5 =41（万元）。