2014年1月1日 甲公司以银行存款支付200000万元 购入一项土地使用权 该土地使用权的使用年
摊销,办公楼,公司
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2014年1月1日，甲公司以银行存款支付200000万元，购入一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2015年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为160000万元(包含土地使用权摊销金额)。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有( )。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物作为固定资产进行核算
C.2015年12月31日，固定资产的人账价值为360000万元
D.2016年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元
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答案：D
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误；土地使用权通常应当确认为无形资产，土地使用权用于建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，仍作为无形资产核算，选项B错误；2015年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本160000万元，选项C错误；2016年土地使用权摊销额=200000÷50=4000(万元)，办公楼计提折旧额=160000÷25=6400(万元)，选项D正确。