2017年1月1日 A公司从非关联方处取得B公司80%的股权 合并对价为一项其他权益工具投资和一项
2017年1月1日，A公司从非关联方处取得B公司80%的股权，合并对价为一项其他权益工具投资和一项无形资产（土地使用权），其他权益工具投资公允价值为6200万元，账面价值为5500万元（包括成本5000万元，公允价值变动500万元），无形资产账面原值为3500万元，已计提累计摊销1700万元，公允价值为2300万元。当日办理完毕股权转让手续．A公司取得对B公司的控制权。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，账面价值为8980万元（包括实收资本4000万元，资本公积1980万元，盈余公积300万元，未分配利润2700万元）。公允价值和账面价值的差额由以下两个项目产生：
该固定资产为管理部门使用的固定资产，尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；2017年年末确定该应付账款不用再支付。2017年B公司实现净利润530万元，假定本年B公司提取盈余公积50万元，因其他债权投资公允价值上升而引起的其他综合收益净增加额为100万元，当年未发放股利。当年B公司出售给A公司一批存货，售价为500万元，成本为400万元（未计提跌价准备），A公司作为存货核算，当年A公司对外出售50%。2018年B公司实现净利润400万元，提取盈余公积40万元，当年发放现金股利50万元。A公司上年从B公司购入的存货本年全部出售。假设A．B公司适用的所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他因素。购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件。
要求：
（1）编制2017年年初A公司取得股权的会计分录。
（2）编制2017年年末合并报表中的相关调整抵销分录。
（3）编制2018年年末合并报表中的相关调整抵销分录。
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（1）A公司取得股权的会计分录为：
借：长期股权投资8500
累计摊销1700
贷：无形资产3500
资产处置损益500
其他权益工具投资——成本5000
——公允价值变动500
盈余公积70
利润分配——未分配利润630
借：其他综合收益500
贷：盈余公积50
利润分配——未分配利润450
（2）对于购买日应付账款和固定资产评估增值的调整：
借：固定资产1200
递延所得税资产45
贷：应付账款180
递延所得税负债300
资本公积765
借：应付账款180
管理费用（1200/10）120
贷：营业外收入180
固定资产——累计折旧120
借：递延所得税负债30
所得税费用15
贷：递延所得税资产45
对未实现内部销售损益的调整：
借：营业收入500
贷：营业成本450存货[（500-400）x50%]50
借：少数股东权益（50x20%）10
贷：少数股东损益10
借：递延所得税资产（50x25%）12.5
贷：所得税费用12.5
借：少数股东损益（12.5x20%）2.5
贷：少数股东权益2.5
B公司调整后的净利润=530-120+180-15=575（万元），所以权益法调整长期股权投资的处理为：
借：长期股权投资540
贷：投资收益（575x80%）460
其他综合收益80
A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵销：
借：实收资本4000
资本公积（1980+765）2745
盈余公积（300+50）350
其他综合收益100
未分配利润——年来（2700+575-50）3225
商誉[8500-（8980+765）X80%]704
贷：长期股权投资（8500+540）9040
少数股东权益[（4000+2745+350+100+3225）x20%]2084
A公司投资收益和B公司来分配利润的抵销：
借：投资收益（575x80%）460
少数股东损益（575x20%）115
未分配利润——年初2700
贷：提取盈余公积50
未分配利润——年末3225
（3）对于购买日应付账款和固定资产评估增值的调整：
借：固定资产1200
递延所得税资产45
贷：未分配利润——年初180
递延所得税负债300
资本公积765
借：未分配利润——年初120
贷：固定资产——累计折旧120
借：递延所得税负债30
未分配利润——年初15
贷：递延所得税资产45
借：管理费用（1200/10）120
贷：固定资产——累计折旧120
借：递延所得税负债30
贷：所得税费用30
对未实现内部销售损益的调整：
借：未分配利润——年初50
贷：营业成本50借：
少数股东权益（50x20%）10
贷：未分配利润——年初10
借：少数股东损益10
贷：少数股东权益10
借：递延所得税资产12.5
贷：未分配利润——年初12.5
借：未分配利润——年初（12.5x20%）2.5
贷：少数股东权益2.5
借：所得税费用12.5
贷：递延所得税资产12.5
借：少数股东权益2.5
贷：少数股东损益2.5
B公司调整后的净利润=400-120+30=310（万元），
所以权益法调整长期股权投资的处理为：
借：长期股权投资（540+248）788
贷：未分配利润——年初460
其他综合收益80
投资收益（310x80%）248
借：投资收益（50x80%）40
贷：长期股权投资40
A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵销：
借：实收资本4000
资本公积2745
盈余公积（350+40）390
其他综合收益100
未分配利润——年末（3225+310-40-50）3445
商誉704
贷：长期股权投资（8500+788-40）9248
少数股东权益[（4000+2745+390+100+3445）x20%]2136
A公司投资收益和B公司未分配利润的抵销：
借：投资收益（310x80%）248
少数股东损益（310x20%）62
未分配利润——年初3225
贷：提取盈余公积40
对所有者（或股东）的分配50
未分配利润——年末3445