甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司.2017年至2019年对乙股份有限公司(以下简
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司.2017年至2019年对乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)股权投资业务的有关资料如下:
(1)2017年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定:甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2017年6月30日。该股权转让协议于2017年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。
(2)2017年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。
(3)2017年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2017年对外出售60%，2018年对外出售剩余的40%。(4)2017年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1～6月实现净利润600万元。(5)2018年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2017年度现金股利1000万元。(6)2018年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2017年度现金股利。(7)2018年12月31日，乙公司因持有的其他债权投资公允价值上升而确认其他综合收益180万元；2018年度乙公司亏损800万元。(8)2018年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资预计可收回金额为5200万元。(9)2019年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，不再具有重大影响，甲公司计划长期持有，此部分股份的公允价值为1350万元。(10)2019年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2018年度现金股利500万元。红利于4月6日发放。(11)2019年末甲公司持有的乙公司股份的公允价值为1500万元。(12)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求:
(1)计算2017年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的账面价值。(2)计算2017年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。(3)计算2018年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备额。(4)编制2019年甲公司的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
-
(1) 2017年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本= 5400+20= 5420（万元），低于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000( 30000x20%)万元。因此2017年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的账面价值为6000万元。
(2) 2017年下半年乙公司调整后的净利润
=600-(1000-800) x60%-(1800/10 - 2100/15)/2-(1200/8 -1200/10)/2= 445（万元），
2017年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益= 445×20%= 89（万元）。
(3)①2017年末长期股权投资的账面价值
= 6000+89= 6089（万元）。
②2018年乙公司调整后的净利润
=- 800 - (1000- 800)x40% -[ 1800 -(2100 - 700)]／10-[1200-(1200-240) ]/8=-950（万元）。
③2018年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益
= -950x20%=-190（万元）。
④2018年12月31日减值前长期股权投资的账面价值
= 6089-1000x20%+180x20%-190= 5735（万元）。
⑤2018年12月31日应计提减值准备=5735-5200= 535（万元）。
(4)2019年甲公司的会计处理
①2019年2月10日甲公司处置乙公司股份：
借：银行存款 3995
长期股权投资减值准备
(535÷20%x15%)401.25
长期股权投资一损益调整
[(89-190-200)×15%÷20%] 225. 75
贷：长期股权投资一投资成本
( 6000x15%÷20%)4500
一其他综合收益
(36x15%÷20%)27
投资收益 95
②2019年2月10日甲公司将剩余股份应由长期股权投资转为其他权益工具投资：
借：其他权益工具投资 1350
长期股权投资减值准备
(535-20%x5%)133.75
长期股权投资一损益凋整
[ (89-190-200)x5%÷20%]75.25
贷：长期股权投资一投资成本
(6000x5%÷20%)1500
一其他综合收益
(36x5%÷20%)9
投资收益 50
③原权益法下的其他综合收益全部转入投资收益：
借：其他综合收益 36
贷：投资收益 36
④2019年3月20日乙公司宣告分红时：
借：应收股利 ( 500x5%) 25
贷：投资收益 25
⑤2019年4月6日乙公司发放红利时：
借：银行存款 25
贷：应收股利 25
⑥2019年末甲公司持有的乙公司股份公允价值波动时：
借：其他权益工具投资 150
贷：其他综合收益 150