甲建筑公司与乙公司签汀一项总金额为1000万元的固定造价合同 该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工
甲建筑公司与乙公司签汀一项总金额为1000万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2x18年1月开工，预计2x21年9月完工:预计可能发生的工程总成本为800万元。到2x19年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为1200万元。2x20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为1050万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。
【备注】按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2x22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款，增值税-为10%。
要求:根据上述资料，作出甲公司每年的会计处理。(答案中金额单位以万元表示)、
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【答案】2x18年的会计处理：
(1)实际发生合同成本：
借：合同履约成本 200
贷：原材料、应付职工薪酬等 200
(2)确认计量当年的收入并结转成本。
①履约进度= 200÷( 200+600)= 25%；
②合同收入= 1000x25%= 250（万元）；
③会计分录如下：
借：合同结算一收入结转 250
贷：主营业务收入 250
借：主营业务成本 200
贷：合同履约成本 200
(3)结算合同价款：
借：应收账款 330
贷：合同结算一价款结算 300
应交税费一应交增值税（销项税额）
30
(4)实际收到合同价款：
借：银行存款 220
贷：应收账款 220
(5)2x18年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方50万元（300-250），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为50万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2 x19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2x19年的会计处理：
(1)实际发生合同成本：
借：合同履约成本 400
贷：原材料、应付职工薪酬等 400
(2)确认计量当年的收入并结转成本：
①履约进度= 600÷( 600+600)= 50%；
②合同收入= 1000x50%-250=250（万元）；
③会计分录：
借：合同结算一收入结转 250
贷：主营业务收入 250
借：主营业务成本 400
贷：合同履约成本 400
(3)确认合同预计损失。
①合同预计损失=（600+600 - 1000）×(1-50%)=100（万元）；
②会计分录：
借：主营业务成本 100
贷：预计负债 100
(4)在2x19年底，由于该合同预计总成本1200万元大于合同总收入1000万元，预计发生损失总额为200万元，由于其中100万元( 200x 50%)已经反映在损益中，因此应将剩余的、未完成工程将发生的预计损失100万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预汁负债。因此，为完成工程将发生的预计损失100万元应当确认为预计负债。
(5)结算合同价款：
借：应收账款 440
贷：合同结算一价款结算 400
应交税费一应交增值税（销项税额）
40
(6)实际收到合同价款：
借：银行存款 330
贷：应收账款 330
(7)2x19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方200万元（50+400-250），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为200万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2x20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。2x20年的会计处理：
(1)实际发生的合同成本：
借：合同履约成本 345
贷：原材料、应付职工薪酬等 345
(2)确认计量当年的合同收入并结转成本
①履约进度= 945÷( 945+105)= 90%；
②合同收入= 1000×90% - 250 - 250= 400
（万元）；
③会计分录：
借：合同结算一收入结转 400
贷：主营业务收入 400
借：主营业务成本 345
贷：合同履约成本 345
(3)调整合同预计损失。
①合同预计损失=（945+J 05 - 1000）×(1-90%) -100= -95（万元）；
②在2x20年底，由于该合同预计总成本1050万元大于合同总收入1000万元，预计发生损失总额为50万元，由于其中45万元(50x90%)已经反映在损益中，因此预计负债的余额应调整至5万元，由于已经计提了100万元，所以本期应转回合同预计损失95万元。
③会计分录：
借：预计负债 95
贷：主营业务成本 95
(4)结算合同价款：
借：应收账款 297
贷：合同结算一价款结算 270
应交税费一应交增值税（销项税额）
27
(5)实际收到合同价款
借：银行存款 517
贷：应收账款 517
(6)2x20年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方70万元( 200+270-400)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为70万元，由于该部分履约义务将在2x21年6月底前完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。2x21年1-6月的会计处理：
(1)实际发生合同成本：
借：合同履约成本 105
贷：原材料、应付职工薪酬等 105
(2)确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。
①2x21年1～6月确认的合同收入=合同总金额~截止日前累计已确认的收入
= 1000-250-250-400= 100（万元）；
②2x21年上半年的合同成本=1050 - 200 -400-345= 105（万元）；
③会计分录：
借：合同结算一收入结转 100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 105
贷：合同履约成本 105
(3)结转已提损失：
借：预计负债 5
贷：主营业务成本 5
(4)2x21年6月30日，“合同结算”科目的余额为借方30万元(100-70)，是工程质保金，需等到客户于2022年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。2x22年的账务处理：
(1)保质期结束且未发生重大质量问题：
借：应收账款 33
贷：合同结算一价款结算 30
应交税费一应交增值税（销项税额）3
(2)实际收到合同价款：
借：银行存款33
贷：应收账款33