某自行车厂为增值税一般纳税人 主要生产“和谐”牌自行车 2018年度实现会计

【答案】（1）该自行车厂财务人员在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处主要有：①自行车厂将国债利息收入和企业债券利息收入均从应纳税所得额中调减的做法不符合规定。国债利息收入属于企业所得税法规定的免税收入，应从应纳税所得额中调减；企业债券利息收入，属于企业所得税应税收入，不得从应纳税所得额中调减。本题中，应调减所得额为25万元。②向某商场借款1000万元而发生的利息71万元，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分不得扣除，该自行车厂财务人员未作调增应纳税所得额处理。根据规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。本题中，应纳税调增的应纳税所得额=71-1000x6.1%=10（万元）。③广告费用和业务宣传费超过扣除标准部分的数额不得扣除，该自行车厂财务人员未作调增应纳税所得额处理。根据规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。本题中，企业营业收入为5950+58÷（1+16%）=6000（万元）。应纳税调增的应纳税所得额-750+186-6000x15%=36（万元）。④业务招待费调增应纳税所得额22万元不符合规定。根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%0。本题中，企业营业收入为5950+58÷（1+16%）=6000（万元），销售（营业）收入的5‰=6000x5‰=30（万元），业务招待费发生额的60%=55×60%=33（万元），可以扣除的业务招待费为30万元，应纳税调增应纳税所得额=55-30=25（万元）。⑤补充养老保险凋增应纳税所得额6万元不符合规定。根据规定，企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。本题中，职工工资总额560万元，可以扣除的补充养老保险为560×5%=28（万元），应纳税调增应纳税所得额=62-28=34（万元）。⑥捐赠支出超过扣除限额部分，该自行车厂财务人员未予调增应纳税所得额。根据规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。本题中，捐赠支出的扣除上限=600x12%=72（万元），而实际捐赠额为85万元，因此应调增应纳税所得额=85-72=13（万元）。⑦被税务机关加收滞纳金6万元未调增应纳税所得额。根据规定，税收滞纳金属于企业所得税税前不得扣除的项目。⑧全年应纳税所得额、全年应纳企业所得税税额以及当年应退企业所得税税额的计算均有误。（2）①国债利息收入应调减应纳税所得额25万元：②向某商场借款1000万元的利息支出应调增应纳税所得额10万元：③广告费用和业务宣传费应调增应纳税所得额36万元：④业务招待费应调增应纳税所得额25万元：⑤补充养老保险费应调增应纳税所得额34万元：⑥捐赠支出应调增应纳税所得额13万元：⑦被税务机关加收滞纳金应调增应纳税所得额6万元。全年应纳税所得额=600-25+10+36+25+34+13+6=699（万元）。全年应纳企业所得税税额=699×25%=174.75（万元）。当年应补缴企业所得税税额=174.75-150=24.75（万元）。