甲企业为增值税一般纳税人 2019年度取得销售收入8800万元 销售成本为5
甲企业为增值税一般纳税人，2019年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元，2019年，甲企业其他相关财务资料如下：（1）在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元（未形成无形资产计入当期损益）。（2）在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。（3）发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款利率为6%。（4）营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。（5）已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出20万元。已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%。要求：根据上述资料及企业所得税法律制度的规定，回答下列问题。（1）计算业务招待费应调整的应纳税所得额。（2）计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。（3）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。（4）计算财务费用应调整的应纳税所得额。（5）计算营业外支出应调整的应纳税所得额。（6）计算职工福利赀、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。（7）计算甲企业2019年度的应纳税所得额。
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【答案】（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰,务招待费的60%=140×60%=84（万元），销售收入的5‰=8800×5%0=44（万元），允许税前扣除的业务招待费为44万元。应纳税调增应纳税所得额=140-44=96（万元）。（2）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除。应纳税调减的应纳税所得额=280x75%=210（万元）。（3）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。广告费和业务宣传费的扣除限额=8800x15%=1320（万元），企业实际发生广告费和业务宣传费为700+140=840（万元）。广告费和业务宣传费可以全部扣除，调整的应纳税所得额为零。（4）财务费用调增所得额=700÷7%×（7%-6%）-100（万元）。（5）公益性捐赠对外捐赠的限额=845×12%=101.4（万元）。因此，实际捐赠支出的50万元准予据实扣除。支付给客户的违约金10万元并非行政性罚款，可以在税前扣除。因此，营业外支出中应调整的应纳税所得额为零。（6）职工福利费扣除限额=500×14%=70（万元），实际支出额为105万元。应调增应纳税所得额105-70=35（万元）。工会经费扣除限额=500×2%=10（万元），实际上缴10万元。可以全部扣除，无需调整应纳税所得额。职工教育经费扣除限额=500x8%=40（万元），实际支出额为20万元。可以全部扣除，无需调整应纳税所得额。（7）甲企业2019年度应纳税所得额=845（会计利润）+96（业务招待费调增）-210（研究开发费用）+100（财务费用）+35（职工福利费调增）=866（万元）。