甲公司2x15至2x17年发生的与投资活动有关的事项如下：资料一：（1）2×15年3月30日 甲公
甲公司2x15至2x17年发生的与投资活动有关的事项如下：
资料一：
（1）2×15年3月30日，甲公司以银行存款235万元购入乙公司10%的股权，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。购买价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利10万元，为取得该股权投资甲公司另支付交易费用2万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2100万元。甲公司于2x15年4月10日收到上述现金股利。2x15年I2月31日，该项金融资产的公允价值为300万元。
（2）2×16年7月1日，甲公司再次以银行存款800万元取得乙公司20%的股权，至此甲公司共计持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司原股权投资的公允价值为400万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为4200万元，账面价值为4000万元，差额由一批存货评估增值产生，该批存货至年末已对外出售40%。2×16年9月30日，乙公司向甲公司销售其自产的一台设备，甲公司取得后作为固定资产核算并于当日投入使用。该项设备的成本为300万元，售价为400万元。甲公司按照5年采用年限平均法对该项设备计提折旧，该项设备的预计净残值为零。2x16年乙公司实现净利润1500万元，实现其他综合收益税后净额160万元，利润和其他综合收益为均匀实现。2x16年下半年，因接受控股股东现金捐赠确认资本公积（股本溢价）200万元，除上述事项外，乙公司2x16年无其他所有者权益变动事项。
资料二：
（1）由于丙公司发展良好，甲公司决定对丙公司进行增资。2x16年6月30日，甲公司以发行本公司普通股1000万股为对价自丙公司的原股东（A公司）处取得丙公司65%的股权，当日甲公司股票收盘价为6.5元／股。甲公司当日向丙公司派出董事，开始对丙公司的相关活动实施控制，相应的股权划转手续于当日完成。甲公司按发行股票价格的5%向券商支付佣金、手续费，为实现该项合并另支付审计、评估费用50万元。追加投资前，甲公司持有丙公司原5010的股权为甲公司于2x14年1月1日以405万元的价款购入的，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2x15年年末，该股权的公允价值为430万元。追加投资日，该股权投资的公允价值为500万元。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，账面价值为7800万元（其中，股本5000万元，资本公积800万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元），差额为一项管理用固定资产评估增值产生，除此之外，丙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值。该项固定资产预计尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
（2）2x16年8月1日，甲公司向丙公司销售一批存货，售价为200万元，增值税额为32万元，价款已支付。该存货的成本为100万元，未计提跌价准备。甲公司当年对外出售40%。剩余部分的可变现净值为100万元。丙公司2x16年下半年实现净利润800万元，计提盈余公积80万元。2x16年下半年因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益税后净额100万元，未发生其他所有者权益变动。
（3）2x17年1月1日，甲公司以银行存款1000万元再次购入丙公司10%的股权，增资后，甲公司仍对丙公司实施控制。其他资料：甲公司和A公司不存在任何关联方关系。甲公司、乙公司和丙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。且上述公司适用的会计政策、会计期间一致。不考虑所得税及其他相关税费的影响。
要求：
（1）根据资料一，确定甲公司取得该项金融资产的初始入账金额、2x15年年末的公允价值变动金额，并编制相关的会计分录。
（2）根据资料一，说明甲公司增资后对乙公司投资的后续计量方法，说明理由；确定甲公司增资后对乙公司股权投资的入账价值，并编制增资日及2x16年12月31日甲公司的会计分录。
（3）根据资料二，确定甲公司合并丙公司的企业合并类型并说明理由，确定该项企业合并的初始投资成本，说明企业追加投资时个别报表的会计处理原则，并编制相关的会计分录。
（4）计算甲公司2x16年合并利润表中投资收益的列报金额，编制甲公司2x16年合并财务报表中与内部交易相关的调整抵销分录。
（5）说明甲公司2x17年追加投资在合并财务报表中的会计处理原则，并编制相关的调整抵销分录。
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【答案】（1）甲公司取得该项金融资产的初始入账金额=235-10+2=227（万元）借：其他权益工具投资——成本227应收股利10贷：银行存款2372x15年末该项金融资产的公允价值变动金额=300-227=73（万元）借：其他权益工具投资——公允价值变动73贷：其他综合收益73
（2）①甲公司增资后对乙公司股权投资应采用权益法进行后续汁量。理由：追加投资后甲公司的持股比例为30%，且能够对乙公司施加重大影响。②甲公司取得长期股权投资的初始投资成本=400+800=1200（万元）应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=4200x30%=1260（万元）前者小于后者，因此，长期股权投资的入账价值为1260万元。③增资日甲公司的会计分录为：借：长期股权投资——投资成本1200贷：其他权益工具投资——成本227——公允价值变动73盈余公积10利润分配——来分配利润90银行存款800借：长期股权投资——投资成本60贷：营业外收入60借：其他综合收益73贷：盈余公积7.3利润分配——未分配利润65.7④2x16年下半年乙公司调整后的净利润=1500/2-（4200-4000）x40%-（400-300）+（400-300）/5×3/12=575（万元）借：长期股权投资——损益凋整172.5贷：投资收益（575x30%）172.5借：长期股权投资——其他综合收益24贷：其他综合收益（160x6/12x30%）24借：长期股权投资——其他权益变动60贷：资本公积——其他资本公积（200x30%）60
（3）甲公司合并丙公司属于非同一控制下的企业合并。理由：在本次企业合并前，甲公司和A公司不存在任何关联方关系，甲公司与丙公司不存在相同的最终控制方。该项企业合并的初始投资成本=500+6.5x1000=7000（万元）处理原则：投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制，形成控制之前对股权投资采用公允价值计量的，应该按照原投资的公允价值与购买日新取得股份所支付对价的公允价值之和作为初始投资成本；购买日之前持有的被购买方股权的公允价值与原账面价值之问的差额确认为当期损益或留存收益，并将原累计确认的公允价值变动金额，转入采用成本法核算时的当期损益或留存收益。相关会计分录：借：长期股权投资7000贷：其他权益工具投资——成本405——公允价值变动（430-405）25盈余公积[（500-430）×10%]7利润分配——未分配利润63股本1000资本公积——股本溢价（6.5x1000-1000）5500借：其他综合收益25贷：盈余公积2.5利润分配——未分配利润22.5借：资本公积——股本溢价（6.5x1000x5%）325管理费用50贷：银行存款375
（4）甲公司2x16年合并利润表中投资收益的列报金额=172.5（万元）与乙公司之间逆流交易的应调整长期股权投资的金额=[（400-300）一（400-300）/5/12x3]x30%=28.5（万元）借：长期股权投资28.5贷：固定资产28.5与丙公司之间的顺流交易的抵销分录：借：营业收入200贷：营业成本140存货[（200-100）x60%]60个别报表中汁提的存货跌价准备=200x60%-100=20（万元），合并报表中该存货的成本为60（100x60%）万元，小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备。借：存货——存货跌价准备20贷：资产减值损失20（5）甲公司增加对丙公司投资属于购买子公司少数股权的处理，合并财务报表中应将甲公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整合并财务报表中的资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=8000+（800-200/10/12x6）+100=8890（万元）甲公司因增加投资在合并报表中冲减资本公积的金额=1000-8890x10%=111（万元）。相关会计分录为：借：资本公积111贷：长期股权投资111