ABC会计师事务所首次接受委托 对上市公司甲股份有限公司（以下简称甲公司）2018年度财务报表实施

ABC会计师事务所首次接受委托，对上市公司甲股份有限公司（以下简称甲公司）2018年度财务报表实施审计业务。甲公司主要从事传统燃汕汽车的生产和销售。3月5日完成审计工作。2018年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5%，即500万元。资料一：A和B注册会计师在审计过程中注意到如下事项：（l）由于2017年度利润总额未达到董事会制定的目标，甲公司于2018年薪酬政策重新调整，以利润目标的实现程度为基础调整管理层薪酬。（2）2017年甲公司购入一项股权投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2018年12月31日股价下跌，预计还会持续下跌。（3）注册会计师在审计过程中发现甲公司在2018年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给M公司：而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了甲公司提供的关联方清单，M公司未在其中。（4）从2017年起，由于行业状况发生变化，国家更提倡使用新能源汽车，顾客对传统汽车的需求变低，为促进销售，多款燃油汽车售价下调。2018年在原来售价下调的基础上又下凋了5%。（5）2018年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资，以帮助其完成向新能源汽车的转型。资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）鉴于首次接受委托审计甲公司，A注册会计师拟选择一个较高的百分比来确定实际执行的重要性，最终确定的实际执行的重要性水平为370万元。（2）通过对被审计单位及其环境的初步了解，认为甲公司内部审计入员的客观性和专业胜任能力无法满足注册会计师审计工作，拟不利用内部审计的工作。（3）因甲公司存货存放于外地，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。（4）分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此A注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：（1）甲公司收入核算高度依赖自动化控制，且A注册会计师发现仅通过实施实质性程序无法获取充分、适当的审计证据，于是决定实施控制测试来获取审计证据。（2）A注册会计师对应收账款实施了积极式函证，未收到回函，于是检查了发运凭证，A注册会计师认为结果满意。（3）A注册会计师检查应收账款贷方发生额，以为营业收入的发生认定提供证据。（4）甲公司2018年12月25日与乙公司签订了一份销售合同，乙公司已经付款，但由于乙公司管理混乱，仓库没有多余的空间放置该批货物，遂与甲公司商议晚发货，甲公司同意，并将该批货物纳入盘点范围。注册会计师认为甲公司的处理合理，认可了盘点结果。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作以及出具审计报告的相关事项，部分内容摘录如下：（1）甲公司将某项销售业务产生的应收款项错误计入其他应收款，金额为550万元，因超过重要性水平，注册会计师将该项错报评价为重大错报。（2）A注册会计师实施审计程序后，认为甲公司管理层使用持续经营假设具有重大不确定性，且未在财务报表中充分披露，A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落，来提醒财务报表使用者关注。（3）2019年3月6日，A注册会计师发现被审计单位的年度报告上的信息与财务报表不一致，经查证，年度报告上的信息是错误的，被审计单位管理层和治理层同意修改其他信息，A注册会计师认为结果满意，未实施其他的审计程序。

要求：

（1）针对资料一的第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能存在重大错报风险，明确属于财务报表次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收账款、营业收入、营业成本、存货、资产减值损失、信用减值损失披露等）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填人下列相应表格内。

（2）针对资料三第（l）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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