A公司是一家生产电子产品的上市公司 为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为16%。A公司按单项存货
A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。A公司按单项存货、按年汁提跌价准备。2x17年1月1日，乙产品的存货跌价准备余额为10万元，丙产品的存货跌价准备余额为180万元，2x17年销售丙产品结转存货跌价准备130万元。对其他存货未汁提存货跌价准备。2x17年12月31日，A公司存货有关资料如下：（1）甲产品库存300台，单位成本为15万元，甲产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台l万元，未签订不可撤销的销售合同。（2）乙产品库存500台，单位成本为4.5万元，乙产品市场销售价格为每台4.5万元。A公司已经与长期客户M企业签汀一份不可撤销的销售合同，约定在2x18年2月10日向该企业销售乙产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的乙产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的乙产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。‘（3）丙产品库存1000台，单位成本为2.55万元，市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。（4）丁原材料400公斤，单位成本为2.25万元，丁原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有丁原材料可用于生产400台丙产品，预计加工成丙产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。（5）戊配件100公斤，每公斤配件的成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工80件戊产品，估计加工成产成品每件尚需投入17万元。戊产品2x17年12月3l日的市场价格为每件28.7万元，估计销售戊产品过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。未签订不可撤销的销售合同。（6）A公司与乙公司签订一份己产品的不可撤销销售合同，约定在2x18年2月底以每件0.9万元的价格向乙公司销售300件已产品，如果违约应支付违约金120万元。己产品直接对外出售的市场价格为每件1.2万元。2x17年12月31日，A公司已经生产出己产品300件，每件成本1.2万元，总额为360万元。假定A公司销售己产品不发生销售费用。要求：（1）分别计算A公司各项存货2x17年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。（2）分别编制各项存货2x17年12月31日应计提或转回存货跌价准备的相关会计分录
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（1）①甲产品：可变现净值=300x（18-1）=5100（万元）；成本=300x15=4500（万元）。成本<可变现净值，甲产品不需要计提存货跌价准备。甲产品在资产负债表中的列示金额=4500（万元）。②乙产品：签订合同部分300台。可变现净值=300x（4.8-0.3）=1350（万元）；成本=300x4.5=1350（万元）。签订合同部分不需要计提存货跌价准备。未签订合同部分200台。可变现净值=200×（4.5-0.4）=820（万元）；成本=200x4.5=900（万元）；未签订合同部分应计提存货跌价准备=900-820-10=70（万元）；乙产品在资产负债表中的列示金额=1350+820=2170（万元）。③丙产品：可变现净值=1000×（3-0.3）=2700（万元）；产品成本=1000x2.55=2550（万元）；成本<可变现净值，不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有存货跌价准备余额50万元（180-130）转回。丙产品在资产负债表中的列示金额：2550（万元）。④丁原材料：因为丁原材料是为了生产丙产品而持有的，所以应以丙产品的价格为基础计算其可变现净值。丙产品在上面一个资料已经测算没有减值，因此丁原材料没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。丁原材料在资产负债表中的列示金额=2.25x400=900（万元）。⑤戊配件：因为戊配件是用于生产戊产品的，所以应先计算戊产品是否减值。戊产品可变现净值=80×（28.7-1.2）=2200（万元）；戊产品成本=100×12+80×17=2560（万元）；成本>可变现净值，戊配件发生了减值，应按成本与可变现净值孰低计量。戊配件可变现净值=80x（28.7-17-1.2）=840（万元）；戊配件成本=100x12=1200（万元）：戊配件应计捉的存货跌价准备=1200-840=360（万元）；戊配件在资产负债表中的列示金额=840（万元）。⑥己产品：由于待执行合同变为亏损合同，执行合同损失=360-0.9×300=90（万元），不执行合同损失=120+（1.2-1.2）×300=120（万元），因为90万元<120万元，所以，应选择执行合同。由于合同存在标的资产，判断存货发生减值，应计提存货跌价准备90万元。已产品在资产负债表中的列示金额=0.9x300=270（万元）。（2）借：资产减值损失70贷：存货跌价准备一乙产品70借：存货跌价准备一丙产品50贷：资产减值损失50借：资产减值损失360贷：存货跌价准备一戊配件360借：资产减值损失90贷：存货跌价准备一己产品90