甲公司为上市公司 采用授予高管人员限制性股票的形式实施股权激励计划。（1）2x16年1月1日 经股
甲公司为上市公司，采用授予高管人员限制性股票的形式实施股权激励计划。（1）2x16年1月1日，经股东大会批准，公司以非公开发行方式向500名高管人员每人授予lO万股自身股票（每股面债为1元），授予价格为每股8元。当日．500名高管人员出资认购了这部分股票，总认购款项为40000万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司普通股股票在授予日的公允价值为每股23元。激励计划规定，这些高管人员从2x16年1月1日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将于2x19年1月1日全部解锁；在此期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购。2x16年1月1日至2x19年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让：激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。（2）2x16年度，20名高管人员离职，甲公司估计3年中离职的高管人员合计为75名，当年宣告发放现金股利为每股1元（限制性股票持有人享有同等分配权利）；（3）2x17年度，又有22名高管人员离职，甲公司将3年离职人员合计数调整为60人，当年宣告发放现金股利为每股1.2元；（4）2xl8年度，实际有15名管理人员离职，当年宣告发放现金股利为每股1.5元。假定高管人员离职都发生在年末，且甲公司年度内对离职人员的估计不变。要求：（l）根据资料（l），编制甲公司2×16年1月1日授予日的会计分录。（2）根据资料（2），编制甲公司2x16年12月31El确认成本费用、发放现金股利的会计分录。（3）根据资料（3），编制甲公司2x17年12月31日确认成本费用、发放现金股利的会计分录。（4）根据资料（4），编制甲公司2x18年12月31日确认成本费用、发放现金股利的会计分录。（5）编制甲公司2x19年1月1日解锁日的会计分录。
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（l）借：银行存款（500x10x8）40000贷：股本（500x10x1）5000资本公积一股本溢价35000同时：借：库存股40000贷：其他应付款一限制性股票回购义务40000（2）①2x16年应确认的与股份支付相关的费用=[（500-75）x10x（23-8）]x1/3=21250（万元）。借：管理费用21250贷：资本公积一其他资本公积21250②对于预计未来可解锁限制性股票持有者425（500-75）名，上市公司向其分配的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，分配现金股利的金额=425X10X1=4250（万元）。借：利润分配一应付现金股利4250贷：应付股利一限制性股票股利4250借：其他应付款一限制性股票回购义务4250贷：库存股4250
『提示J由于对于未能解锁的限制性股票．公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红，因此确认应付股利的同时需要对应冲减授予日确认的负债。③对于75名预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司向其分配的现金股利应冲减相关的负债：借：其他应付款一限制性股票回购义务750贷：应付股利一限制性股票股利（75x10x1）750④对于20名离职管理人员，企业应回购其所持有的限制性股票。借：其他应付款一限制性股票回购义务[20x（8-1）x10]1400应付股利一限制性股票股利（20x1x10）200贷：银行存款（20x8xl0）1600借：股本（20x1x10）200资本公积一股本溢价[20x（8-1）x10]1400贷：库存股1600（3）①2x17年应确认的与股份支付相关的费用=[（500-60）x10X（23-8）]x2/3-21250=22750（万元）。借：管理费用22750贷：资本公积一其他资本公积22750②对于预计未来可解锁限制性股票持有者440（500-60）名，上市公司向其分配的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，同时上年少算了15（75-60）名，这里需要加回来。分配现金股利的金额=440×10x1.2+15x10xl=5430（万元）。借：利润分配一应付现金股利5430贷：应付股利一限制性股票股利5430借：其他应付款一限制性股票回购义务5430贷：库存股5430③对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司向其分配的现金股利应当冲减相关的负债。由于2×16年针对预计未来不可解锁限制性股票持有者分配的现金股利冲减负债时，足按照预计离职人数75人冲减的，但是2×17年预计离职人数为60人，因此上年多冲减了15人所对应的金额，需要在本年进行调整。借：其他应付款一限制性股票回购义务[（60-20）×10x1.2-15x10x1]330贷：应付股利一限制性股票股利330④回购22名离职理人员持有限制性股票。借：其他应付款一限制性股票回购义务[22x（8-2.2）x10]1276应付股利一限制性股票股利（22x2.2x10）484贷：银行存款（8x22xl0）1760借：股本（22xlx10）220资本公积一股本溢价[22x（8-1）X10]1540贷：库存股1760（4）①2x18年应确认的与股份支付相关的费用=[（500-20-22-15）×10x（23-8）]×3/3-21250-22750=22450（万元）。借：管理费用22450贷：资本公积一其他资本公积22450②对于预计（未来）可解锁限制性股票持有者443（500-20-22-15）名及上年3（60-57）名，上市公司向其分配的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，分配现金股利的金额=443x10x1.5+3x10x2.2=6711（万元）。借：利润分配一应付现金股利6711贷：应付股利一限制性股票股利6711借：其他应付款一限制性股票回购义务6711贷：库存股6711③对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司向其分配的现金股利应当冲减相关的负债，金额=（57-20-22）x10x1.5-3x10x2.2=159（万元）。分录为：借：其他应付款一限制性股票回购义务159贷：应付股利一限制性股票股利159④回购l5名离职管理人员持有限制性股票。借：其他应付款一限制性股票回购义务[15x（8-3.7）x10]645应付股利一限制性股票股利（15x3.7x10）555贷：银行存款（8x15xl0）1200借：股本（15x1x10）150资本公积一股本溢价[15×（8-1）×10]1050贷：库存股1200（5）2x19年1月1日解锁日的会计处理：借：其他应付款一限制性股票回购义务19049贷：库存股（40000-4250-750-1400-5430-330-1276-6711-159-645）19049借：资本公积一其他资本公积66450贷：资本公积一股本溢价（21250+22750+22450）66450