2x17年12月1日．A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：（1）
2x17年12月1日．A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：（1）租赁标的物：CF型数控车床。（2）租赁期开始日：2x17年12月31日。（3）租赁期：2x17年12月31日～2x20年12月31日，共计36个月。（4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225000元。（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，每年约15000元。（6）该设备在租赁开始日公允价值为1050000元（假定等于其账面价值）。（7）租赁合同规定6个月期利率为7%且A公司不能得知出租入的租赁内含利率。（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租入对其固定资产采用年限平均法计提折旧。（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价为150元，估计租赁期满时的公允价值为500000元。（10）2x19年和2x20年两年，A公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2×19年和2×20年的销售收入分别为350000元、450000元。此外，该设备不需安装。（II）承租入在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，发生可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。已知：[（P/A，7%，6）=4.7665；（P/F，7%,6）=0.6663;（P/A,8%,6）=4.6229;（P/F,80/0,6）=0.6302]。要求（计算结果保留两位小数）：（1）判断租赁类型，并说明理由。（2）计算确定租赁资产的入账价值，并编制会计分录。（3）编制A公司2x18年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。（4）编制A公司2x18年12月31日按年计提折旧的会计分录。（5）编制A公司2x18年12月31日发生履约成本的会计分录。（6）编制A公司2x19年和2x20年有关或有租金的会计分录。（7）编制A公司2x20年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。（8）计算B租赁公司的租赁内含利率。（9）计算租赁开始日B租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益，并编制相关的会计分录。（10）编制B租赁公司2x18年6月30日、12月31日与未实现融资收益有关的会计处理。（II）编制B租赁公司2x19年和2x20年有关或有租金的会计分录。（12）编制B租赁公司2x20年12月31日租赁期届满时的会计分录。
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【答案】（1）①A公司享有优惠购买选择权：150÷500000=0.03%．优惠购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此A公司很可能行使优惠购买选择权，所以判断为融资租赁。②最低租赁付款额的现值=225000×（P/A，7%,6）+150x（P/F,7%,6）=225000×4.7665+150×0.6663=1072562.45（元）>1050000x90%=945000（元），因此，A公司应将该租赁认定为融资租赁。『提示』列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。
（2）由于A公司不能得知出租入的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月期利率7%作为最低租赁付款额的折现率。①最低租赁付款额=225000×6+150=1350150（元）。②最低租赁付款额的现值1072562.45元>租赁开始日的公允价值1050000元。根据租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。③未确认融资费用=最低租赁付款额1350150-1050000=300150（元）。④2x17年12月31日会计分录：借：固定资产一融资租入固定资产1060000未确认融资费用300150贷：长期应付款一应付融资租赁款1350150银行存款10000
（3）①由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值，应重新计算融资费用分摊率。租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值，即225000x（P/A，r，6）+150x（P/F,r,6）=1050000。当r=7%时，225000x（P/A，7%，6）+150x（P/F,7%,6）=1072562.45。当r=8%时，225000x（P/A，8%，6）+150x（P/F,8%,6）=1040247.03。利用插值法得出：（7%-r）/（7%-8%）=（1072562.45-1050000）/（1072562.45-1040247.03）.解得，融资费用的分摊率r=7.70%。②2x18年6月30日，支付第一期租金。本期确认的融资费用=（1350150-300150）x7.70%=80850（元）。借：长期应付款一应付融资租赁款225000贷：银行存款225000借：财务费用80850贷：未确认融资费用80850③2x18年12月31日，支付第二期租金。本期确认的融资费用=[（1350150-225000）-（300150-80850）]×7.70%=69750.45（元）。借：长期应付款一应付融资租赁款225000贷：银行存款225000借：财务费用69750.45贷：未确认融资费用69750.45
（4）根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9-4）内计提提折旧。2x18年12月31日折旧金额=1060000xl／5=212000（元）。借：制造费用一折1日费212000贷：累计折旧212000（5）履约成本的分录为：借：管理费用15000贷：银行存款15000
（6）①2x19年12月31日：借：销售费用（350000x5%）17500贷：其他应付款／银行存款17500②2x20年12月31日借：销售费用（450000x5%）22500贷：其他应付款／银行存款22500
（7）2x20年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价款150元。借：长期应付款一应付融资租赁款150贷：银行存款150借：固定资产一生产经营用固定资产1060000贷：固定资产一融资租入固定资产1060000
（8）最低租赁收款额=各期租金之和+承租入行使优惠购买选择权而支付的款项=225000x6+150=1350150（元）因此有225000x（P/A，r，6）+150x（P/F，r，6）=1050000解得，r=7.70%。即，租赁内含利率为7.70%。
（9）①最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方担保余值=1350150+0=1350150（元）。②最低租赁收款额的现值=1050000（元）；未担保余值的现值=0。③未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）一（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）=（1350150+0）-（1050000+0）=300150（元）。④2x17年12月31日会计分录如下：借：长期应收款一应收融资租赁款1350150贷：融资租赁资产1050000未实现融资收益300150（10）2x18年6月30日：①本期确认的融资收益=（1350150-300150）x7.70%=80850（元）。②会计分录如下：收到租金时：借：银行存款225000贷：长期应收款一应收融资租赁款225000本期确认融资收入时：借：未实现融资收益80850贷：租赁收入808502x18年l2月31日：①本期确认的融资收益=[（1350150-225000）-（300150-80850）]×7.70%=69750.45（元）。②会计分录如下：收到租金时：借：银行存款225000贷：长期应收款一应收融资租赁款225000本期确认融资收入时：借：未实现融资收益69750.45贷：租赁收入69750.45（11）2x19年12月31日：借：其他应收款／银行存款（350000x5%）17500贷：租赁收入175002x20年12月31日：借：其他应收款／银行存款（450000x5%）22500贷：租赁收入22500（12）承租入行使了优惠购买选择权。2x20年12月31日．B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元。借：银行存款150贷：长期应收款一应收融资租赁款150