接上题资料。至2x18年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为10
接上题资料。至2x18年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为10081.25万元。假定一：2x19年1月1日甲公司的子公司丙公司以银行存款8000万元自甲公司处购入乙公司80%的股权，丙公司于当日取得乙公司的控制权。假定二：2x17年12月31日甲公司的子公司丙公司以银行存款2000万元自甲公司处购入乙公司20%的股权并采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为6877.5万元。2x18年乙公司实现净利润为2022.5万元，当年计提盈余公积202.25万元，其他债权投资公允价值下降而导致其他综合收益减少100万元（已扣除所得税影响），其他所有者权益变动增加150万元。年末分配现金股利200万元。2x19年1月1日甲公司的子公司丙公司以银行存款6000万元自甲公司处购入乙公司60%的股权。假定该业务为非“一揽子交易”。假定三：2x19年1月1日，甲公司又以公允价值为607万元，账面价值为500万元（其中成本为400万元，公允价值变动100万元）的投资性房地产作为对价，自乙公司的少数股东处取得乙公司6%的股权。至此甲公司持股比例达到86%，该项交易发生后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。另以银行存款支付相关交易费用l万元。假定四：2x19年1月2日，甲公司以608万元的价格出售乙公司60/0的股权（即出售其持有乙公司股权的7.5%）。该项交易发生后，甲公司持股比例变更为74%．但是仍然控制乙公司。假定五：2x19年1月2日，甲公司以5000万元的对价将其持有的乙公司50%的股权出售给第三方公司（或出售其持有乙公司股权的62.5%），处置后对乙公司的剩余持股比例降为30%，甲公司无法控制乙公司，故甲公司对乙公司长期股权投资由成本法转换为权益法核算。剩余30%股权的公允价值为3000万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为8750万元，等于公允价值。假定六：2×19年1月2日，X公司（少数股东）对乙公司增资1500万元（乙公司确认股本250万元，资本公积1250万元），增资后甲公司占乙公司公司股权比例由80%稀释为70%。交易完成后，甲公司仍控制乙公司。假定七：2x19年1月2日，Y公司（少数股东）对乙公司增资5000万元，增资后甲公司占乙公司股权比例由80%稀释为30%。交易完成后，甲公司无法控制乙公司，由成本法转换为权益法核算。剩余30%股权的公允价值为3000万元。假定八：2x19年1月2日，甲公司以7000万元的对价将其持有的乙公司70%的股权出售给第三方公司（或出售其持有乙公司股权的87.5%），处置后对乙公司的剩余持股比例降为10%。交易完成后，甲公司无法控制乙公司，将剩余的10%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。剩余10%股权的公允价值为1000万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为8750万元。其他资料：假定丙公司有足够的资本公积。要求：（l）根据假定一的资料，①确定丙公司合并乙公司的类型，并说明理由；②计算丙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关的会计分录；③编制丙公司2x19年1月1日合并财务报表中对乙公司长期股权投资的调整分录及相关抵销分录。（2）根据假定二的资料，①编制丙公司2x17年12月31日与个别财务报表相关的会计分录以及2x18年的会计分录：②说明丙公司取得乙公司股权投资的企业合并类型，并说明理由；编制丙公司2x19年1月1日与个别财务报表相关的会计分录。（3）根据假定三的资料，①说明甲公司自子公司少数股东处新取得6%的长期股权投资是否属于企业合并，并说明理由；②编制甲公司2x19年1月1日与个别财务报表相关的会计分录：③计算甲公司因购买6%股权在合并财务报表中减少的资本公积金额。（4）根据假定四的资料，①编制甲公司2x19年1月2日处置6%股权与个别财务报表相关的会计分录：②计算甲公司2x19年1月2日处置6%股权在合并财务报表中确认的资本公积。（5）根据假定五的资料，①编制甲公司2x19年1月2日处置50%股权的会计分录：②编制甲公司2x19年1月2日追溯调整的相关会计分录，并计算追溯调整后长期股权投资的账面价值；③说明处置50%股权时合并财务报表长期股权投资、商誉和少数股东权益的会计处理方法：④计算甲公司2x19年1月2日处置50%股权时合并报表确认的投资收益，并编制与合并财务报表相关的调整抵销分录。（6）根据假定六的资料，①计算在甲公司合并财务报表中应调增的资本公积金额，并编制2x19年1月2日与合并财务报表相关的调整分录：②编制2x19年1月2日抵销长期股权投资与乙公司所有者权益相关的分录。（7）根据假定七的资料，①计算在甲公司个别财务报表中应确认的处置投资收益，并编制相关的会计分录：②编制个别财务报表由成本法转权益法的相关会计分录，计算追溯调整后长期股权投资的账面价值：③说明合并财务报表对已确认长期股权投资、商誉等的账面价值、确认少数股东权益的处理方法：④计算合并财务报表确认的投资收益，并编制合并报表相关调整的抵销分录。（8）根据假定八的资料，①编制甲公司2x19年1月2日处置70%股权与个别财务报表相关的会计分录；②计算甲公司2x19年1月2日处置70%股权合并财务报表确认的投资收益，并编制与合并财务报表相关的调整抵销分录。
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【答案】（1）①丙公司合并乙公司的交易为同一控制下企业合并。理由：丙、乙公司在合并前后均受甲公司最终控制。②丙公司长期股权投资的初始投资成本=10081.25x80%+200=8265（万元）。借：长期股权投资8265贷：银行存款8000资本公积一股本溢价265③2x19年1月1日合并财务报表：借：固定资产1000无形资产1000递延所得税资产（200x25%）50贷：递延所得税负债（2200x25%）550资本公积1500借：年初未分配利润（75+150）225贷：固定资产（1000/20x1.5）75无形资产（1000/10x1.5）150借：递延所得税负债（68.75+37.5）106.25贷：递延所得税资产50年初未分配利润56.25借：股本2000资本公积2550其他综合收益300盈余公积847.75未分配利润4383.5商誉200贷：长期股权投资8265少数股东权益2016.25借：资本公积1465贷：盈余公积（337.75x80%）270.2未分配利润（1493.5x80%）1194.8（2）①2x17年12月31日个别财务报表：借：长期股权投资一投资成本2000贷：银行存款20002x18年12月31日个别财务报表：借：长期股权投资一损益调整（2022.5x20%）404.5一其他权益变动（150x20%）30其他综合收益（lOOx20%）20贷：投资收益404.5长期股权投资一其他综合收益（100x20%）20资本公积一其他资本公积30借：应收股利（200x20%）40贷：长期股权投资一损益调整40至此．长期股权投资的账面价值=2000+404.5+30-20-40=2374.5（万元）。②丙公司合并乙公司的交易为同一控制下企业合并。理由：丙、乙公司在合并前后均受甲公司最终控制。长期股权投资的初始投资成本=10081.25×80%+200=8265（万元）。丙公司2x19年1月1日个别财务报表：借：长期股权投资8265长期股权投资一其他综合收益20资本公积一股本溢价109.5贷：长期股权投资一投资成本2000一损益调整364.5一其他权益变动30银行存款6000（3）①不属于企业合并。理由：企业在取得对子公司的控制权、形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易。②甲公司2x19年1月1日个别财务报表：借：长期股权投资608贷：其他业务收入607银行存款1借：其他业务成本400公允价值变动损益100贷：投资性房地产500③甲公司因购买6%股权而导致合并财务报表中减少的资本公积=新增加的长期股权投资成本608万元一与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额（10081.25×6%）604.88万元=3.12（万元）。（4）①编制甲公司2x19年1月2日：借：银行存款608贷：长期股权投资（6520x6%/80%或6520x7.5%）489投资收益119②甲公司2x19年1月2日处置6%股权在合并财务报表确认的资本公积=处置取得价款608万元一与按照处置股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额（10081.25×6%）604.88万元=3.12（万元）。（5）①甲公司2x19年1月2日处置50%股权个别财务报表：借：银行存款5000贷：长期股权投资（6520x50%/80%或6520x62.50/0）4075投资收益925②追溯最早投资时点：剩余股权的初始投资成本2445万元（6520-4075）大于最早投资时点可辨认净资产的公允价值的份额2370万元（7900x30%），不需要调整剩余初始投资成本。借：长期股权投资一损益调整[（621.25-500+1910-200）x30%]549.38一其他综合收益[（300-100）x30%]60一其他权益变动[（0+150）x30%]45贷：盈余公积（549.38x10%）54.94利润分配一未分配利润（549.38x900/o）494.44其他综合收益60资本公积一其他资本公积45账面价值=6520-4075+（549.38+60+45）=3099.38（万元）。③应该终止确认长期股权投资、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。④合并报表确认的投资收益=（处置股权取得的对价5000+剩余股权公允价值3000）一按购买日公允价值持续计算的2x18年年末（2x19年年初）乙公司可辨认净资产的公允价值10081.25×原持股比例80%-商誉200+乙公司其他综合收益（300-100）×原持股比例80%+乙公司其他所有者权益150X原持股比例80%=15（万元）。调整抵销分录：a．视同在丧失控制权之日处置子公司，并按当日剩余30%股权的公允价值（3000万元）重新计量该剩余股权。借：长期股权投资3000投资收益99.38贷：长期股权投资3099.38（合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权）b．对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整。借：投资收益[代替原长期股权投资][（621.25-500+1910-200）x50%]915.63贷：年初未分配利润[代替投资收益]915.63c．从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转入投资收益。借：其他综合收益60资本公积一其他资本公积45贷：投资收益．105验算：合并财务报表确认的处置投资收益=个别财务报表（处置投资收益925）+合并财务报表[a重新计量（-99.38）+b归属期调整（-915.63）+e资本公积与其他综合收益105]=14.99≈15（万元）。（6）①甲公司持股比例原为80%，由于少数股东增资而变为70%。增资前，甲公司按照80%的持股比例享有的乙公司净资产账面价值为8065万元（10081.25×80%）；增资后，甲公司按照70%持股比例享有的净资产账面价值为8106.88万元（11581.25x70%），两者之间的差额41.88万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积。借：长期股权投资41.88贷：资本公积41.88②抵销长期股权投资：借：股本（2000+250）2250资本公积（2550+1250）3800其他综合收益300盈余公积847.75未分配利润4383.5商誉（8306.88-11581.25x70%）200贷：长期股权投资（8265+41.88）8306.88少数股东权益（11581.25x30%）3474.37（7）①按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=5000x30%=1500（万元）应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=6520×50%/80qo=4075（万元）应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额为-2575（1500-4075）万元应计入当期投资收益。借：投资收益2575贷：长期股权投资2575②追溯最早投资时点：剩余股权的初始投资成本2445（6520-4075）万元大于最早投资时点可辨认净资产的公允价值的份额2370（7900×300/0）万元，不需要调整剩余初始投资成本。借：长期股权投资一损益调整[（621.25-500+1910-200）x30qo]549.38一其他综合收益[（300-100）x30%]60一其他权益变动[（0+150）x30%]45贷：盈余公积（549.38x10%）54.94利润分配一未分配利润（549.38x90%）494.44其他综合收益60资本公积一其他资本公积45账面价值=6520-2575+（549.38+60+45）=4599.38（万元）。③应该终止确认长期股权投资、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。④合并财务报表确认的投资收益=（处置股权取得的对价o+剩余股权公允价值3000）一按购买日公允价值持续计算的2x18年年末（2xl9年年初）乙公司可辨认净资产的公允价值10081.25×原持股比例80%-商誉200+乙公司其他综合收益（300-100）×原持股比例80%+乙公司其他所有者权益150×原持股比例80%=-4985（万元）。调整抵销分录：视同在丧失控制权之日处置子公司，并按当日剩余30%股权的公允价值（3000万元）重新计量该剩余股权。借：长期股权投资3000投资收益1599.38贷：长期股权投资4599.38b．对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：借：投资收益[代替原长期股权投资][（621.25-500+1910-200）x500/o]915.63贷：年初未分配利润[代替投资收益]915.63c．从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转入投资收益：借：其他综合收益60资本公积一其他资本公积45贷：投资收益105验算：合并财务报表确认的处置投资收益=个别财务报表（投资收益-2575）+合并财务报表[a重新计量（-1599.38）+b归属期调整（-915.63）+e资本公积与其他综合收益105]一-4985（万元）。（8）①甲公司2x19年1月2日个别财务报表：借：银行存款7000贷：长期股权投资（6520x70%/80u/o或6520x87.5%）5705投资收益1295借：其他权益工具投资1000[公允价值]贷：长期股权投资（6520-5705）815投资收益185个别财务报表中剩余股权的账面价值=1000（万元）。②甲公司2x19年1月2日处置70%股权而在合并财务报表确认的投资收益=7000+1000-10081.25×800/0-200+（300-100）×80%+150x80%=15（万元）。调整抵销分录：a．视同在丧失控制权之日处置子公司，并按当日剩余10%股权的公允价值（1000万元）重新计量该剩余股权。无分录。b．对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整。借：投资收益[代替原长期股权投资][（621.25-500+1910-200）x80%]1465贷：年初未分配利润[代替投资收益]1465c．从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转入投资收益。无分录。验算：合并财务报表确认的处置投资收益=个别财务报表（投资收益1295+185）+合并财务报表[a重新计量O+b归属期调楚（-1465）+c资本公积与其他综合收益0l=15（万元）。