甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为16%。有关债务重组和资产置换业务资料如下
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%。有关债务重组和资产置换业务资料如下：（1）2x18年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，价税合计700万元。8月15日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2x18年8月15日，经与乙公司协商，双方签订不可撤销的债务重组合同，合同规定，甲公司以一台A机器设备和一项B专利权（不满足处置组的要求）偿还全部债务。预计2x18年9月A机器设备和B专利权的所有权转移手续办理完毕。2x18年8月15日，A机器设备的公允价值为220万元（等于计税价格），B专利权的公允价值为400万元（按照税法规定，转让专利技术免征增值税）。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备90万元。甲公司预计将发生A机器设备的出售费用为l万元。A机器设备为2x17年5月取得，甲公司将其作为固定资产核算，账面原价为280万元，预汁使用年限为7年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；B专利权为2x17年6月取得，甲公司将其作为无形资产核算，账面原价为360万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提摊销，预计净残值为0，该专利权在2x17年12月31日出现减值迹象，可收回金额为316.4万元，其计提减值准备以后预计使用年限和摊销方法不变。（2）2x18年9月15日，A机器设备和B专利权的所有权转移手续办理完毕。甲公司实际支付A机器设备清理费用l万元。乙公司以银行存款支付取得B专利权发生的相关费用20万元。（3）乙公司取得A机器设备和B专利权之后没有改变其用途。取得后预计A机器设备和B专利权尚可使用年限均为10年，不考虑残值，采用直线法计提折旧和摊销。（4）2x19年9月1日，乙公司因战略调整，与A公司签订不可撤销的资产置换合同，将债务重组取得的A机器设备、B专利权和一项自用厂房与A公司的一宗土地使用权交换。2x19年9月15日办理完毕相关手续。当日乙公司A机器设备公允价值为300万元：B专利权公允价值为500万元；厂房的原值为7000万元，已计提折旧1000万元，公允价值为8000万元。A公司的土地使用权公允价值为9000万元，乙公司支付银行存款152万元。假定该交易具有商业实质，除A机器设备需考虑增值税外，该项非货币性资产交换中涉及的其他资产均不考虑增值税等因素。
要求：（1）编制甲公司2x18年8月的相关会计分录。（2）编制甲公司2xl8年9月15日与债务重组相关的会计分录。（3）编制乙公司2x18年9月15日与债务重组相关的会计分录。（4）计算乙公司2x18年A机器设备和B专利权计提的折旧额和摊销额。（5）计算2x19年9月15日乙公司应确认的非货币性资产交换损益，并编制乙公司进行非货币性资产交换的会计分录。
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【答案】（1）甲公司A机器设备和B专利权满足持有待售的条件，应转为持有待售。划分为持有待售类别时，即2x18年8月份需要做的相关处理是：A机器设备：已计提累计折旧=280/7x15/12=50（万元）；账面价值=280-50=230（万元）B专利权：2x17年计提累计摊销=360/10×7/12=21（万元）；2x17年计提减值准备=（360-21）-316.4=22.6（万元）；2x18年计提累计摊销=316.4/（lOx12-7）x7=19.6（万元）；2x18年8月账面价值=316.4-19.6=296.8（万元）。借：持有待售资产526.8累汁折旧50累计摊销（21+19.6）40.6无形资产减值准备22.6贷：固定资产280无形资产-B专利权360划分为持有待售类别时，A机器设备公允价值减去出售费用后的净额=220-1=219（万元）；账面价值为230万元，差额为l1万元，应计提资产减值损失。B专利权公允价值减去处置费用后的净额=400-0=400（万元）；账面价值低于公允价值减去出售费用后的净额，不需要调整账面价值，因此不需要做会计分录。分录为：借：资产减值损失11贷：持有待售资产减值准备11（2）甲公司2x18年9月15日相关的会计分录：借：资产处置损益贷：银行存款1借：应付账款一乙公司700持有待售资产减值准备11贷：持有待售资产526.8资产处置损益（620-526.8+11）104.2应交税费一应交增值税（销项税额）35.2营业外收入（700-220x1.16-400）44.8（3）乙公司2x18年9月15日相关的会计分录：借：固定资产220应交税费一应交增值税（进项税额）35.2无形资产-B专利权420坏账准备90贷：应收账款一甲公司700信用减值损失45.2银行存款20（4）2x18年A机器设备的折旧额=220/10x3/12=5.5（万元）。2x18年B专利权的摊销额=420/10×4/12=14（万元）。（5）A机器设备处置损益=300-（220-220/10）=102（万元）；B专利权处置损益=500-（420-420/10）=122（万元）；厂房处置损益=8000-（7000-1000）=2000（万元）；乙公司应确认的非货币性资产交换损益=102+122+2000=2224（万元）。相关的会计分录如下：借：固定资产清理6198累计折旧（220/10+1000）1022贷：固定资产（220+7000）7220借：无形资产一土地使用权9000累计摊销（420/10）42贷：固定资产清理6198应交税费一应交增值税（销项税额）（300x16%）48无形资产-B专利权420资产处置损益2224银行存款152