ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2018年度财务报表 并委派A注册会计师担任
ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2018年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人。函证程序是注册会计师审计过程中针对应收账款、银行存款的存在认定最为有效的审计程序，在实施函证之前，A注册会计师提出了以下观点：（1）任何情况下都应当对应收账款进行函证。（2）由于认为银行一般情况下会公正处理该询证函，因此为方便收取，可以让银行将其询证函直接寄到甲公司，再由甲公司相关人员转交给ABC会计师事务所。（3）在确定银行存款的函证范围时，选择期末余额较大、交易频繁的银行账户寄发询证函，那些期末余额很小、交易不频繁的银行账户可以不实施函证。（4）在函证方式的选择上，对可能发生重大错报或舞弊的账户采用积极式函证，对发生重大错报风险较低的账户采用消极式函证。（5）在银行存款的询证函中不仅要列明银行存款的金额，还包括银行借款、委托存款等内容。（6）如果在收到的询证函中附加了“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”的表述，表明其只是被询证者的免责条款，不影响询证函的可靠性。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项判断A注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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【答案】（1）不恰当。当有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言不重要，或者函证很可能无效时，可以不对应收账款进行函证。（2）不恰当。函证应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，因此询证函应直接寄至ABC会计师事务所。（3）不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（4）不恰当。函证银行存款应统一采用积极式函证方式，而应收账款可以视具体情况选择采用积极式或消极式函证方式，或者将两者结合，且消极式函证方式需同时满足四个条件。（5）恰当。（6）不恰当。该条款对回函可靠性产生影响，注册会计师可能需要执行额外或替代审计程序。