甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户 其2018年度财务报表继续由ABC会计师
甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，其2018年度财务报表继续由ABC会计师事务所审计，并委派A注册会计师为项目合伙人。资料一：甲公司设计了如下控制：（1）建立并不断更新维护客户信用动态档案，由销售部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。（2）为了提高销售效率，销售采用销售人员全程服务方式，即发展客户、合同谈判、签订合同由同一个销售人员负责。（3）年末，对于超过信用期未还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。资料二：在制定具体审计计划时，需了解甲公司内部控制，以评估重大错报风险，进而应对评估结果设计进一步审计程序。相关情况如下：（l）初步了解2018年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）通过了解甲公司对日常交易采用高度自动化处理，账务处理过程仅以电子形式存在，注册会计师认为仅通过实质性程序不能获取充分、适当审计证据，因此考虑所依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。（3）A注册会计师假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（4）因甲公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行存货监盘，直接实施替代审计程序。（5）为应对甲公司与期后事项、或有事项的完整性认定相关的重大错报风险．A注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：（l）甲公司的应付账款存在低估风险．A注册会计师运用了货币单元抽样方法对应付账款实施了细节测试。（2）A注册会计师发现甲公司应收乙公司票据发生于2017年度，并于当年向银行贴现，2018年度到期后乙公司未能如期偿还，并作应收账款处理，甲公司将该笔应收账款账龄定为1年以内。（3）A注册会计师针对甲公司的罐装化工原料气体，通过检查账簿记录的方式实施监盘，验证其存在和完整性。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对资料二第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当；如不恰当，简要说明理由。（3）针对资料三第（1）至（3）项，逐项指出控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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【答案】（1）事项（1）不恰当。应由独立于销售部门的信用管理部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。事项（2）不恰当。未能实现有效的职责分离，容易发生舞弊。事项（3）不恰当。应由销售部门负责货款催收。（2）事项（1）不恰当。注册会计师不能仅根据甲公司及其环境未发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。事项（2）恰当。事项（3）不恰当。对内部控制的了解是必须的。事项（4）不恰当。除非监盘程序不可行，否则注册会计师应对存货实施监盘程序／注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。事项（5）不恰当。审计程序时间修改不当。针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的迹象，越有助于证实这两类事项的完整性认定。（3）事项（1）不恰当。货币单元抽样不适用于测试总体的低估。事项（2）不恰当。该笔应收账款的账龄应该为1-2年。事项（3）不恰当。对于罐装的气体，注册会计师应当采用：使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定：选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。