A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。甲公司主营食品加工和销售 2018年末未审计财务报
A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。甲公司主营食品加工和销售，2018年末未审计财务报表存货余额约1000万元。存货存放在其旗下的乙加工厂和全国10家直营店。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为150万元。A注册会计师实施存货监盘的部分事项如下:（1）A注册会计师在监盘计划中记录存货监盘目标为获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。（2）由于乙加工厂产品众多，为保证监盘工作顺利进行，A注册会计师于2018年12月25日将拟抽盘项目清单发给乙加工厂财务部，要求其做好准备工作。（3）A注册会计师按各存放地点年末存货余额进行排序，选取存货余额最大的前5个地点实施了监盘，这5个存放地点的存货余额占甲公司年末存货余额的70%。A注册会计师根据选取地点的监盘结果，认为甲公司年末存货盘点结果满意。（4）根据天气预报，由于暴雪后的严寒可能封山三月.A注册会计师需要在封山前完成对山区食材仓库实施监盘。经与管理层协商，定于2018年12月15日实施监盘，并对2018年12月15日至2018年12月31日期间的存货增减变动实施审计程序。（5）甲公司委托物流公司运输货物，年末存放在物流公司的存货金额约为200万元。A注册会计师向物流公司寄发询证函，未收到回函。A注册会计师通过电话取得物流公司对其保管的甲公司存货的确认，作为未取得回函的替代程序。要求:（1）针对上述第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对上述第（5）项，假定不考虑其他条件，指出不当之处，并提出三项可能的改进建议。
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【答案】（1）不恰当。存货监盘的目标是获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，而不仅是数量。（2）不恰当。为了实现抽盘目标，注册会计师不应当提前告知被审计单位拟抽盘的项目。（3）不恰当。选取特定地点的存货不构成审计抽样，不能根据其监盘结果对所有的存货盘点得出结论；其余30%的存货已经超过了财务报表整体的重要性，注册会计师仍需获取审计证据。（4）恰当。（5）注册会计师通过电话沟通获取的证据是不可靠的口头证据，不足以作为函证的替代程序，需要其他证据进行佐证。由于存放于物流公司的存货超过重要性水平，注册会计师首先可考虑亲自或委托其他注册会计师对存货实施监盘；其次可获取其他注册会计师针对物流公司用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；或检查甲公司委托物流公司保管相关的文件资料。