甲公司适用的所得税税率为25% 按净利润的10%计提盈余公积。假定甲公司2x18年3月份（2x17
甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。假定甲公司2x18年3月份（2x17年的财务报表尚未报出）在内部审计时发现如下问题，审计入员难以做出合理判断：
资料一：2x17年末库存原材料账面余额为1220万元，计划用于生产产品。经检查，该批原材料的市场售价为1080万元，预计按市场价销售的销售税费为60万元。该批原材料可以用于生产10台产品，每台产品的市场售价为118万元，预计销售税费为每台4万元，将该原材料加工成产品预计还需要发生成本180万元。甲公司在2x17年末对该批原材料计提了存货跌价准备200万元，并确认了递延所得税资产50万元。假定税法对会计上计提的存货跌价准备不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。
资料二：甲公司于2xl7年1月1日支付6000万元对价，取得了丁公司30%的股权，投资后对丁公司具有重大影响。2x17年3月15日，甲公司出售一批商品给丁公司，商品售价200万元，成本160万元（假定未计提存货跌价准备），假定丁公司购入的该批存货在当年未对外销售。2x17年丁公司实现净利润1000万元，甲公司确认了投资收益300万元。假定不考虑此事项的所得税因素。
资料三：2x17年10月15日，甲公司开始研发某项新型技术，截至2x17年12月31日，该研发项目已进入开发阶段但尚未研发成功，已经累计发生研发支出1000万元，其中符合资本化条件的支出为400万元。按照税法规定，该项研发支出的费用化部分按175%税前扣除，资本化的部分可按资本化部分的175%确定应予摊销的金额。对于该事项，甲公司在2x17年12月31日未将“研发支出——费用化支出”转入管理费用，计算2x17年的应纳税所得额时纳税调减了450万元，同时确认了递延所得税资产75万元。
资料四：2x17年8月，甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。甲公司在履行相关报批手续后，已正式对外公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失：对自愿遣散的职工将支付补偿款120万元；因强制遣散职工将支付补偿款400万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金80万元；剩余职工岗前培训费将发生4万元；相关资产转移将发生运输费10万元。
假定税法规定对企业的预计损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：
借：管理费用600
贷：预计负债80
应付职工薪酬520
借：递延所得税资产150
贷：所得税费用150
资料五：2x17年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2x18年2月底以每件2.4万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。2x17年12月31日，甲公司已生产Y产品3000件并验收入库，每件成本3.2万元。当日市场价格为每件3万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。税法对于会计上预计的损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。
甲公司当时的处理是：
借：资产减值损失2400
贷：存货跌价准备2400
借：递延所得税资产600
贷：所得税费用600
资料六：2x17年取得一项股权投资，取得成本为300万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，甲公司将其公允价值变动100万元计入公允价值变动损益。确认了递延所得税负债25万元并计入了所得税费用。甲公司在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
要求：
（1）根据上述资料，请替甲公司审计入员判断哪些事项处理正确，哪些事项处理错误。
（2）对于上述事项中处理不正确的，编制相关的更正分录（不考虑应交所得税的会计处理）。（答案中的金额单位以万元表示）
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(1)资料一、二、三、五、六处理不正确，资料四处理正确。
(2)资料一，产品成本=1220+180= 1400（万元），产品可变现净值=(118-4) x10=1140
（万元），产品成本高于可变现净值，表明原材料发生了减值；原材料成本= 1220（万元），原材料可变现净值=( 118-4) x10-180= 960（万元），应计提存货跌价准备=1220-960= 260（万元），甲公司计提了200万元存货跌价准备，所以要补提60万元存货跌价准备。
更正分录如下：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 60
贷：存货跌价准备 60
借：递延所得税资产 ( 60x25%)15
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 ( 60-15)45
借：盈余公积——法定盈余公积 ( 45x 10%)4.5
贷：利润分配——未分配利润 4.5
资料二，甲公司确认的投资收益300万元不正确，甲公司确认投资收益前，应先根据其与丁公司之间的内部交易需要调整丁公司的净利润：调整后的丁公司净利润= 1000-（200-160）=960（万元），甲公司应确认投资收益=960x30%= 288（万元），甲公司原来的会计处理中多确认投资收益= 300-288 =12（万元）。
更正分录如下：
借：以前年度损益调整——调整投资收益 12
贷：长期股权投资——丁公司——损益调整 12
借：利润分配——未分配利润 12
贷：以前年度损益调整 12
借：盈余公积——法定盈余公积 ( 12x10%)1.2
贷：利润分配——未分配利润 1.2
资料三：该项研发支出费用化部分期末应转入管理费用，加计扣除的金额应纳税调整，
但是不能确认递延所得税资产。
借：以前年度损益调整——调整管理费用 600
贷：研发支出——费用化支出 600
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 75
贷：递延所得税资产 75
借：利润分配——未分配利润 675
贷：以前年度损益调整 ( 600+75) 675
借：盈余公积——法定盈余公积 67.5
贷：利润分配——未分配利润 67.5
资料五，执行合同损失= 3000x(3.2-2.4)=2400（万元）；
不执行合同违约金损失=3000×2.4×20%=1440（万元），退出合同（即不执行合同）的最低净成本=1440+(3.2-3)×3000= 2040（万元），因此应选择支付违约金方案，按市价考虑计提存货跌价准备600万
元，同时确认预计负债1440万元。
借：存货跌价准备 1800
贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 1800
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 1440
贷：预计负债 1440
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 [ (1800-1440)x25%] 90
贷：递延所得税资产 90
借：以前年度损益调整 270
贷：利润分配——未分配利润 270
借：利润分配——未分配利润 27
贷：盈余公积——法定盈余公积 ( 270x10%)27
资料六：甲公司应该将该金融资产作为其他权益工具投资核算，其公允价值变动应计入其他综合收益，因公允价值变动产生的暂时性差异应确认递延所得税，且这部分递延所得税应计人其他综合收益。甲公司在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额处理正确。
借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益 100
贷：其他综合收益 100
借：其他综合收益 ( 100x25%) 25
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 25
借：利润分配——未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 (100-25)75
借：盈余公积 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5