2x18年1月1日 甲公司用银行存款3300万元从证券市场上购入乙公司发行在外的80%股份并能够控
2x18年1月1日，甲公司用银行存款3300万元从证券市场上购入乙公司发行在外的80%股份并能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3800万元（其中：股本为3000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元），可辨认净资产公允价值为4200万元，差额是乙公司的一项管理用无形资产的公允价值比账面价值大400万元所引起的，该项无形资产的尚可使用寿命为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，盈余公积提取比例均为10%。
（1）乙公司2x18年度实现净利润314万元，提取盈余公积31.4万元；2x18年宣告并分派2x17年现金股利200万元，因持有的其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益的金额为30万元（已考虑所得税的影响）。上述现金股利甲公司已收到。（2）乙公司2x18年销售200件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2x18年对外销售A产品120件，每件售价6万元。
（3）甲公司2x18年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为100万元，成本为60万元；乙公司购入后作为管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
（4）2x18年1月1日，甲、乙公司间不存在内部债权债务；2x18年12月31日，乙公司应收甲公司账款的余额为100万元。假定乙公司对应收甲公司的账款按10%计提坏账准备。
（5）税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
要求：
（1）编制甲公司2x18年个别报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）编制甲公司2x18年末编制对乙公司的合并财务报表时的相关调整、抵销分录（不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录），并计算2x18年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（答案中的金额单位用万元表示）
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(1)①2x18年1月1日投资时：
借：长期股权投资——乙公司 3300
贷：银行存款 3300
②2x18年宣告分派2x17年现金股利200万元：
借：应收股利 ( 200x80%)160
贷：投资收益 160
借：银行存款 160
贷：应收股利 160
(2)①编制内部交易的抵销分录：
A．内部商品销售业务的抵销：
借：营业收入 (200x5)1000
贷：营业成本 1000
借：营业成本 160
贷：存货 [ (200-120)x(5-3)]160
借：少数股东权益 (160x20%)32
贷：少数股东损益 32
借：递延所得税资产 (160x25%)40
贷：所得税费用 40
借：少数股东损益 (40x20%)8
贷：少数股东权益 8
B．内部固定资产交易的抵销：
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧 (40÷5x6/12)4
贷：管理费用 4
借：递延所得税资产 [（40-4）x25%]9
贷：所得税费用 9
②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整：
借：无形资产 400
贷：资本公积 300
递延所得税负债 100
借：管理费用 ( 400/5) 80
贷：无形资产——累计摊销 80
借：递延所得税负债 ( 80x25%)20
贷：所得税费用 20
③按权益法调整长期股权投资：
借：投资收益 (200x80%)160
贷：长期股权投资 160
经调整后2x18年乙公司净利润=314-80+20= 254（万元），权益法下，甲公司应确认的投资收益= 254x80%= 203.2（万元）。
借：长期股权投资 203.2
贷：投资收益 203.2
借：长期股权投资 24
贷：其他综合收益 (30x80%)24
2x18年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3300-160+203. 2+24=3367.2（万元）。
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益：
借：股本 3000
资本公积 300
其他综合收益 30
盈余公积 ( 80+31.4)111.4
未分配利润——年末 （720-200+254-31.4）742.6
商誉 [3300-(4200-400x25%)x80%]20
贷：长期股权投资 3367.2
少数股东权益 [( 3000+300+30+111. 4+742.6)x20%] 836.8
⑤对2x18年子公司利润分配进行抵销：
借：投资收益 203.2
少数股东损益 ( 254x20%) 50.8
未分配利润——年初 720
贷：提取盈余公积 31.4
对所有者（或股东）的分配 200
未分配利润——年末 742.6
⑥抵销母子公司内部债权债务：
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款——坏账准备 10
贷：信用减值损失 10
借：所得税费用 ( 10x25%)2.5
贷：递延所得税资产 2.5