甲公司委托乙公司加工应税消费品A材料 收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品 A材料和B产品适
甲公司委托乙公司加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，A材料和B产品适用的消费税税率均为10%；甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。甲公司对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：
资料一：2x18年11月2日，甲公司发出委托加工A材料，实际成本为31万元。
资料二：2x18年12月20日，甲公司以银行存款支付乙公司加工费5万元以及相应的增值税和消费税：假定受托方没有同类或类似消费品销售价格。
资料三：2x18年12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。甲公司收回的A材料用于生产合同所需的B产品50件，B产品合同价格1.2万元／件。
资料四：2x18年l2月31日，库存A材料的预计市场销售价格为35万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本25万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。
要求：
(1)根据资料一至资料三编制甲公司委托加工A材料的有关会计分录。
(2)根据上述资料计算甲公司2x18年12月31日对A材料应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。
（答案中金额单位以万元表示）
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(1)甲公司有关会计处理如下：
①2x18年11月2日，发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 31
贷：原材料 31
②2x18年12月20日，支付加工费及相关税金时：
应支付的增值税=加工费×增值税税率= 5x13%=0.65（万元）
应支付的消费税=（发出委托加工材料成本+加工费）／（1-消费税率）×消费税税率
=(31+5)/(1-10%)x10%=4（万元）
借：委托加工物资 5
应交税费——应交增值税（进项税额） 0. 65
——应交消费税 4
贷：银行存款 9. 65
③2x18年12月31日，收回加工材料时：
收回加工材料实际成本= 31+5= 36（万元）
借：原材料 36
贷：委托加工物资 36
(2)2x18年12月31日计算应计提的存货跌价准备：
①B产品可变现净值= 50x1.2-5= 55（万元）
B产品成本= 36+25= 61（万元）
B产品成本>B产品可变现净值，则A材料应按可变现净值计量。
②A材料可变现净值=50x1.2-25-5= 30（万元）
A材料成本为36万元。
A材料应计提存货跌价准备= 36-30=6（万元）
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6