要求：作为注册税务师 根据下述资料代为计算 该企业2012年4?6月“免 抵 退”及应纳增 值税税
要求：作为注册税务师，根据下述资料代为计算 该企业2012年4?6月“免、抵、退”及应纳增 值税税额，并作相关账务处理。（以万元为单位， 计算结果保留小数点后两位）
资料：某自营出口生产企业的加工货物出口，出口 货物征税率和退税率分别为17%和13%，2011年1 月开始执行“免、抵、退”税政策，并按税务机关 审批的退税金额核算免抵退税，20W年4?6月有 关财务资料和发生的业务如下：
(1) 2012年4月，外购原材料一批不含税价格 900万元，取得增值税专用发票；同时购人包装 物一批，购进不含税价格100万元，同时取得增 值税专用发票。当月进料加工免税进口料件折合 人民币400万元验收人库，上述采购业务款项均 未支付；上期留抵进项税额为11. 4万元。
(2) 2012年4月将外购材料内销，不含税销售 额300万元；进料加工复出口货物出口销售额折 合人民币600万元；来料加工复出口货物工缴费 收人折合人民币100万元，上述款项均未收到。
(3) 2012年5月16日，收到退税机关出具的 《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，注明 “免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额” 8万元， “免抵退税额抵减额” 52万元；2012年5月，未 发生其他涉税业务。
(4) 2012年6月10日，收到主管国税机关《生 产企业进料加工贸易免税核销证明》，证明上补 开“不得抵扣税额抵减额” 8万元。2012年6月 15日，将退税单证及信息已齐全的600万元（4 月份）的出口货物向退税机关申报免抵退税，并 于当月取得退税机关审批的《生产企业出口货物 免抵退税审批通知单》，批准数与《生产企业出 口货物“免、抵、退”税汇总申报表》申报数一 致。本月内销货物取得含税销售额468万元，款 项全部收到；同时，企业将3月外购的一批材料 用于厂房建设，所用材料的成本为108万元，其 中含运费成本8万元。
-
【答案】
(1) 2012 年 4 月
①购进货物的处理
借：原材料 900
应交税费一应交增值税（进项税额）153 贷：应付账款 1053
借:周转材料 100
应交税费一应交增值税（进项税额）17 贷：应付账款 117
借：原材料 400
贷：应付账款 400
②内销货物的处理
借：应收账款 351
贷：主#业务收人一内销 300
应交税费一应交增值税（销项税额）51
③进料加工出口货物免税销售的处理
借：应收账款 600
贷：主营业务收人一进料加工贸易 600
④按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期 免抵退税不得免征和抵扣税额” =600X (17% 一 13%) =?万元，作如下会计分录：
借：主营业务成本一进料加工贸易出口 24 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转 出）24
来料加工出口货物免税销售的处理 借-应收账款 100
贷：主营业务收人一来料加工贸易 100
⑤按出口销售额比例分摊进项税
来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额 =100/ (300+600 + 100) X (153 + 17) = 17 (万元）
会计分录如下-
借：主营业务成本一来料加工贸易出口 17 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转 出） 17
⑥内销货物应纳税额的计箅 期末留抵税额
=51— (153 + 17 - 24- 17) - 11. 4=- 89. 4 (万元）
月应纳税额=0
(2) 2012 年 5 月
按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明 的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额” 8万 元，作如下会计处理：
借：主营业务成本 一8
贷：应交税费一应交增值税（进项税额转 出） 一 8
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物
离岸价X外汇人民币牌价X (出口货物征税率 一出口货物退税率）一免抵退税不得免征和抵 扣税额抵减额=O — 8= — 8万元 0，则8万元 留待下期抵减。
(3) 2012年6月10日，收到主管国税机关《生 产企业进料加工贸易免税核销证明》，作如下会 计处理：
借：主营业务成本 一8
贷：应交税费一应交增值税（进项税额转 出） 一 8
内销货物
借：银行存款 468
贷：主营业务收入 400
应交税费一应交增值税（销项税额）阽 企业将外购材料用于厂房建设，其会计分录为： 借：在建工程 125.60
贷：原材料 108
应交税费——应交增值税（进项税额 转出）
17.60 [100X17% + 8+ (1-7%) X7%] 应纳税额的计算 本月应纳税额
=68 — [0 —（17.60 —8 — 8)] — 89.4= — 19.8 (万元）
免抵退税额的处理
根据退税机关审批的《生产企业进料加工贸易 免税证明》进行免抵退税额核算。 免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌 价X出口货物退税率一免抵退税额抵减额=600 X13% — 52 = 26 (万元），因6月免抵退税额26 万元 2010年6月末留抵税额19. 8万元，所 以，当期应退税额=19.8万元；当期免抵税额 =26-19.8 = 6.2 (万元），当期无留抵税额。 会计分录如下：
借：其他应收款一应收出口退税款（增值税）19. 8
应交税费——应交增值税（出口抵减内销 产品应纳税额） 6.2
贷:应交税费一应交增值税（出口退税）26