资料：某工业企业（一般纳税人）自行计算 2012年无纳税调整事项 当年实际缴纳所得税 50万元。2
资料：某工业企业（一般纳税人）自行计算 2012年无纳税调整事项，当年实际缴纳所得税 50万元。2012年取得产品销售收入5000万元， 房屋租金收入500万元，会计自行核算的会计利 润和应纳税所得额均为1000万元。2013年1月 注册税务师对2012年业务审核发现以下事项， 请您进行相应的涉税分析，并计算当期实际应纳 所得税额：
(1)接受货物捐赠一批，至年底仍未销售。捐蹭 方账面成本50万元，公允价值65万元，取得对 方以公允价65万元开具的增值税专用发票。企 业支付运费5万元，并取得运费发票。企业账务 处理如下： .
借：库存商品 54.65
应交税费——应交增值税（进项税额） 11. 4
. 贷：营业外收入 66.05
(2) 2012年来源于深圳市联营企业（适用税率 25%)分回利润92.50万元；在A国的分支机 构分回利润200万元，A国企业所得税税率为 20%。已按92. 50 + 200 = 292. 50万元计人应纳税所得额。
(3) 2011年11月份购买的国库券价值200万 元，2012年8月将此国库券转让，取得转让收 入220万元，2012年取得国库券利息收入20万 元。国库券转让及利息收入未进行会计处理。
(4)企业费用明细账列示，全年发生的业务招待 费30万元；新产品研发费60万元；广告费支出 68万元；业务宣传费30万元；工资总额180万 元，同时实际列支职工福利费36万元；为本企 业职工支付的商业保险费15万元。对以上费用 均未进行纳税调整。
(5)管理费用中列支计提的环境保护的专项基金45万元。
(6)通过当地政府向希望工程捐款100万元、向 红十字事业捐款50万元。以实际发生数计入应 纳税所得额。
(7)购进安全生产专用设备并投入使用，价税合 计为234万元，取得增值税专用发票，已经通过 认证并抵扣。
(8)营业外收入中核算的技术转让所得650万元。
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【答案】
(1)接受捐赠应当以公允价及可抵扣的进项税 额作为捐赠收入，同时企业自己支付的运费扣 减可抵扣的进项税额后应计人库存商品的成本 中，不作为自己的收入核算。 应调增会计利润及应纳税所得额=65 + 65 X17%-66. 05=10 (万元）。正确分录为： 借：库存商品 69.65
应交税费——应交增值税（进项税额）11.4
贷：营业外收入 76.05
银行存款 5
(2)企业投资于深圳市联营企业，取得的投资 收益是免税投资收益，应该调减应纳税所得额 92. 50万元。
境外所得不并入境内应纳税所得额，单独计箅 补税。
合计调减应纳税所得额为292. 50万元。
(3)国库券利息收入及转让所得均应计入“投 资收益’’，应增加会计利润：20+ (220-200) =40 (万元），国库券利息收人免税，但转让所 得20万元要计入应纳税所得额中。
(4)企业发生的与生产经营活动有关的业务招 待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的0.5%。 (5000+ 500) X 0. 5% = 27. 5 (万元） 30 X 60% = 18 (万元），税前可以扣除18万元，应 调增应纳税所得额30 — 18 = 12 (万元） 新产品研发费可加扣50%,应调减应纳税所得 额30万元。
广告费和业务宣传费税前扣除限额=(5000 + 500) X15% = 825 (万元），实际列支 68 + 30 = 98 (万元），可据实列支，不需要纳税调整。 实际发生的合理工资可据实扣除，不需要纳税 调整。
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金 总额14%的部分，准予扣除。 福利费扣除限额= 180X14% = 25.2 (万元）， 实际列支36万元，纳税调增36 — 25.2 = 10.8 (万元）
企业为职工支付的商业保险费15万元，税前不得扣除，应当纳税调增。
共调增应纳税所得额=12 — 30 + 10.8 + 15 = 7.8 (万元）
(5)计提的环境保护的专项基金科据实扣除, 不用纳税调整。
(6)企业发生的公益性捐赠支出.在年度利润 总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
会计利润=1000 + 10 + 40 = 1050 (万元） 捐赠限额= 1050X12% = 126 (万元） 纳税调增应纳税所得额=100+ 50 — 126 = 24(万元）
(7)企业购置并实际使用《环境保护专用设备 企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企 业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节 水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投 资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免； 当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结 转抵免。
如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资 额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税 额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税 专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专 用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为 普通发票上注明的全额。 可抵免税款= 234÷1. 17X10% = 20 (万元）
(8)技术转让所得不超过500万元的部分，免 征企业所得税；超过500万元的部分为150万 元，可以减半征收企业所得税。应调减应纳税 所得额= 500+150X50% = 575 (万元）。
(9) 2012年应纳税所得额 =1050-292. 50-20 + 7. 8 + 24 — 575 =194.3 (万元）
应纳所得税税额=194. 3X25%+ 200÷ (1 — 20%) X (25%-20%) -20 = 41. 08 (万元）