某居民企业2010年度“投资收益” 账户借方发生额300万元 贷方发生额为500 万元。注册税务师
某居民企业2010年度“投资收益” 账户借方发生额300万元，贷方发生额为500 万元。注册税务师审核该企业的投资收益各明 细核算及相关资料时发现： (-)借方发生额由如下两部分组成：
1.以500万元转让原持有A商场5%的股份， 这部分股权的投资成本为550万元；
2.投资的B工厂2010年度发生经营亏损，按权 益法核算应分担的份额为250万元，这部分投 资的投资成本为600万元。
(二）贷方发生额由如下四部分组成：
1.以800万元转让所持有C公司10%的股权， 这部分股权的投资成本为600万元；
2.投资的D贸易公司清算注销，收回货币剩余 资产500万元。对D贸易公司投资的原始计税 基础为400万元，占有30%股权；清算注销后， D贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积为 200万元；
3.对E外贸公司投资采取权益法核算，2010年 度分享的份额为160万元，这部分投资的投资 成本为500万元；
4. 2010年2月以8元/股在二级市场购进F上市 公司的流通股200万股（每股面值1元）。2010
年6月F上市公司股东大会决议，以股票溢价 所形成的资本公积每10股转增股本5股；以未 分配利润每10股现金分红2元，企业获现金分 红40万元，计入“投资收益”。 问题：
分别说明上述各项投资收益在2010年度企业所 得税计算缴纳时应如何处理。
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【答案】(1)借方发生额的投资收益：
①本业务中的50万元属于投资损失，经主管税 务机关批准后允许在企业所得税税前扣除。
②企业按权益法核算的投资损失并未实际发生 (因为企业持有的股权并未转让），被投资企业 可以在以后年度弥补自己的亏损。本业务中的 250万元不能在企业所得税税前扣除。
(2)贷方发生额的投资收益：
①本业务中的200万元股权转让所得属于企业 的所得，应该缴纳企业所得税。
②该企业应首先确认股息性所得200 X 30% = 60 万元，居民企业直接投资于居民企业获得的股 息红利性所得属于免税收人，这里的60万元不 需要缴纳企业所得税。资产转让所得=500 — 60 -400 = 40 (万元），本业务中的40万元资产转 让所得需要并人应纳税所得额缴纳企业所得税。
③股息、红利等权益性投资收益，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方 作出利润分配决定的日期确认收人的实现。企 业按照权益法确认的投资收益并非被投资方宣 布分配的股息红利，在税法上不确认为收入， 不用缴纳企业所得税。
④被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本 公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、 红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投 资的计税基础。
居民企业连续持有其他居民企业公开发行并上 市流通的股票不足12个月取得的投资收益应该 征收企业所得税，本业务中的40万元分红收人 应该并人应纳税所得额征收企业所得税。