纳税人基本情况某食品公司以屠宰牛 生产肉制品为主营业务 系增值税一般纳税人 位于某县工业园区 2
纳税人基本情况
某食品公司以屠宰牛、生产肉制品为主营业务， 系增值税一般纳税人，位于某县工业园区，2009年销售收人352800000元，主营业务成本 337040000元，主营业务税金及附加20000元， 营业费用14530000元，管理费用3010000元， 财务费用1860000元，营业外收人3000000元， 营业外支出10000元，利润总额一 670000元。 增值税期末留抵税额1127054. 58元。 注册税务师2010年1月初受托对该企业2009 年度的纳税情况进行审核，获得下列资料：
1.根据该生产部门填制的产品人库表统计，该 公司2009年共生产成品数量20044662.07公 斤，而该公司财务入库数量为19994603.32公 斤，相差50058. 75公斤。经注册税务师进一步 核实，发现其相差的数量40000公斤系企业按 市场价格直接抵消WHM餐饮公司就餐招待费 用722000元（有WHM餐饮公司提供的一百余 张收据及双方协议为证，公司相关账务处理为： 借记“管理费用——其他” 722000元，贷记 “应付账款” 722000元；借记“应付账款” 沘0088元，贷记"库存商品” 350088元），剩 余属于正常损失数量。
2.该公司M09年农副产品收购发票抵扣联开具 金额为236065852. 42元，而该公司记账凭证记 载的收购金额为M2104869.01元，实际抵扣增 值税进项税额31473632. 97元。
3.经检査其账簿，凭证及相关纳税资料，未发 现副产品销售记录的记载，经询问生产部门负 责人，得知该公司将副产品提供给安徽的一家 生物公司，账载收到该生物公司赞助款后，企 业账务处理为：
借：银行存款 2074419. 5
贷：营业外收入——接受赞助款 2974419. 5
4. 2009年度购入载货汽车10辆，取得的增值税 专用发票上注明的价款为2000000元，增值税 款为340000元。企业账务处理为：
借:固定资产 2000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340000
贷：银行存款 2340000
2009年度公司将上述载货汽车闲暇时用于对外 出租，全年累计取得租金收人160000元，企业 账务处理为：
借：银行存款 160000
贷：管理费用——其他 160000
5.该公司占地面积185000平方米，经核实 2008年一2009年度应缴纳土地使用税740000 元，企业已缴纳土地使用税180000元，少缴纳 土地使用税560000元，其中2008年度少缴纳 224000元，2009年度少缴纳336000元。在 2009年10月份主管地方税务机关例行纳税评估
时发现上述问题，企业已按税务机关的要求补 缴了税款560000元和滞纳金95200元。企业账 务处理为：
借：管理费用-——土地使用税 560000 管理费用——其他 95200
贷：银行存款 655200
6.注册税务师经核实费用类科目的明细核箅， 归集企业全年在费用类科目中核算的有合法票 据“业务招待费”金额为1020000元，广告宣 传费金额10000000元。
7.假设所有产品已全部销售，库存为零；所有 产品增值税适用税率为13%。
问题：
1.根据资料先后顺序扼要指出存在的涉税问题。
2.计算应补（退）各税、费，并做相关调账分 录。（假设企业2009年度账未结）
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【答案】
1.存在的涉税问题：
(1)货物抵消招待费，未作销售处理，造成少 缴增值税 83061. 95 元（722000 + 1.13X13%) 也使账载的招待费减少；
(2)使用的所在省的农副产品收购发票抵扣联 票面实际开具金额与实际申报抵扣金额不符， 造成少缴增值税785072. 16元。
该公司2009年农副产品收购发票抵扣联票面实 际开具金额为286065852. 42元，应抵扣增值税 进项税额30688560. 81元，而该公司记账凭证 记载的收购金额为242104869.01元，实际抵扣 增值税进项税额为31473632. 97元，多抵扣 785072. 16 元。
(3)销售副产品会计核算错误，未做销售收入， 造成少缴增值税342189.85元。
(4)购入固定资产用于生产后又出租，其进项 无须转出，但企业将租金收人错误核箅，少缴纳营业税8000元。
(5)企业补缴税款滞纳金的分录错误，属于补 缴2008年度的税款，不能在2009年度企业所 得税前扣除。
(6)企业业务招待费超标，应做纳税调增处理。 广告费未超标，可以全额在所得税前扣除。业 务招待费标准：
收人总额=352800000 +隐瞒抵费用收人 638938. 05 (722000÷1. 13) + 副产品销售收入 2632229. 65 (2974419. 5 ÷ 1. 13) + 租金收入 160000 = 356231167. 7 (元） 收入总额的5%。计算的标准为356231167. 7 X 5%= 1781155. 84 (元)
企业实际发生的业务招待费用为1020000 + 722000=1742000 (元），其中有合规票据的仅 为1020000元，因此，只能就1020000元的60%计算扣除，即612OO0元。
企业调增业务招待费金额=1742000—612000 =1130000 (元）
2.计算应补税费金额：
(1)增值税
销项税额=隐瞒抵费用收入638938. 05 (722000 ÷ 1. 13 ) X 18% + 副产品收入 2632229. 65 (2974419. 5÷1. 13) X 13% =425251. 8 (元） 应补增值税=425251. 8 + 785072. 16—期末留抵 1127054, 58=-83269. 38 (元)
(2)营业税
应补营业税= 160000X5%=8000 (元）
(3)城市维护建设税
应补城建税=(83269. 38 + 8000) X 5% = 4563. 47 (元)
(4)教育费附加
应补教育费附加=(83269. 38 + 8000) X 3% = 2738. 08 (元）
(5)企业所得税 方法一：
收人总额=352800000 +隐瞒抵费用收入 638938. 05 ( 722000 ÷ 1. 13 ) + 副产品收入 2632229. 65 (2974419. 5 ÷ 1. 13) + 租金收入 160000=356231167. 7 (元） 营业成本=337040000十350088 —（记账凭证记 载的收购金额W2104869.01—农副产品收购发 票抵扣联票面实际开具金额236065852. 42) X (1 — 13%) = 337040000 + 350088 - 5253944. 43 =332136143. 57 (元）
营业税金及附加=20000 + 8000 + 4.563.47 + 2738. 08 = 35301. 55 (元） 营业费用14530000元
管理费用=3010000+ 160000—95200 (滞纳金） -224000 (2008 年城镇土地使用税）=2850800’ (元）
利润总额=356231167. 7 一 332136143. 57 — 35301. 55 一 14530000 — 2850800 — 1860000 + 25580. 5-105200 = 4739303. 08 (元) 应纳税所得额=4739303. 08 + 1130000 +滞纳金 95200 = 5964503. 08 (元）
应补企业所得税=5964503. 08 X 25% = 1491125. 77 (元）
方法二 ：
应纳税所得额=一670000 +抵招待费28M50. 05 + 多计成本 5253944. 43 — 342189. 85 — 8000 (营 业额）一 4563.47 (城建税）一 2738. 08 (教育 费附加）+ 224000 + 95200 + 113000 = 5964503. 08 (元）
应补企业所得税=5964503. 08 X 25% = 1491125. 77 (元)
3.调整分录
(1)借：应付账款 722000
贷：主营业务收人 638938.05
应交税费-一-应交增值税（销项 税额） 83061.95
(2)借：主营业务成本 350088
贷：应付账款 350088
(3)借：主营业务成本（记账凭证记载的收购 金额M2104869. 01—农副产品收购发 票抵扣联票面实际开具金额 236065852) X (1 — 13%)
5253944. 43 (红字) 应交税费一一应交增值税（进项税额） [6039016. 59X13%] 785072. 16 (红字)
贷：应付账款等 6039016.59 (红字）
(4)借：营业外收人---接受赞助款 2974419. 5
贷：其他业务收人 2632229.65
应交税费一一应交增值税（销项 税额） 342189.85
(5)借：管理费用一一其他 160000
贷：其他业务收入一一租金 160000 借：营业税金及附加 S000
贷：应交税费.一一应交营业税 8000
(6)借：以前年度损益调整 224000
贷：管理费用一一土地使用税M4000 借：营业外支出_——税收滞纳金 95200
贷：管理费用一一其他 95200
(7)借:营业税金及附加 7301.55
贷：应交税费-一--应交城建税4563. 47 应交税费-一-应交教育费附加 2738. 08
(8)借：所得税费用 1491125.77 贷：应交税费一一应交企业所得税 1491125. 77