位于市区的某软件生产企业 经批准实行增值税 即征即退政策（企业将退还的税款用于扩大再生 产） 企业
位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税 即征即退政策（企业将退还的税款用于扩大再生 产），企业执行新会计准则，主要开发和销售动 漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房 产原值4000万元，2012年发生以下业务：
(1)销售软件产品给某销售公司，开具增值税专 用发票，按销售合同约定取得不含税销售额 7000万元；为生产软件产品购进原材料，取得 增值税专用发票，发票上注明货款金额3500万 元、增值税额595万元。
(2)按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日 起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公 司，全年取得租金收人120万元。
(3)投资收益共30万元，全部为国债利息收入。
(4)企业全年销售软件产品应扣除的销售成本 4000万元。
(5)全年发生销售费用1500万元，其中广告费 用1200万元，另有按销售收入10%计提并支付 给某中介机构的佣金300万元。
(6)全年发生管理费用700万元（其中业务招待 费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用 90万元）。
(7)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资 费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实 际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职 工教育经费15万元。为员工支付的补充养老保 险金额为29. 4万元。
(8)受外部环境因素的影响，企业持有的原账面价 值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价 值下降为210万元（企业以公允价值核算）。 (说明：当地政府确定计算房产余值的扣除比例 为加％，上年经税务机关核定未弥补亏损金额 102. 9万元）
作为注册税务师审核上述年度纳税事项，发现以 下问题：
(1)审核8月的35号凭证分录如下：
借-原材料 60 应交税费一应交增值税（进项税额）10. 2 贷：资本公积 70.2
经査为接受捐赠原材料，受赠原材料不用于软件 生产，用于其他生产经营活动，计入资本公积核 箅。企业取得捐蹭方开具的增值税专用发票，注 明货款金额60万元、增值税额10. 2万元，企业 已认证抵扣。
(2)企业会计未核算增值税退税金额、房产税、 营业税及印花税。
要求，作为注册税务师帮助企业计算企业所得税 款，并填列申报表。
-
【答案】
(1)应纳增值税=7000 X 17% —（595 + 10.2) =584.8 (万元)
即征即退增值税=(7000X17%-595) -7000 X3% = 385 (万元）
(2)应纳营业税= 120X5% = 6 (万元）
(3)应纳城建税和教育费附加=(584.8 + 6) X (7% + 3%) =59.08 (万元）
(4)应纳印花税=7000X0. 03% = 2.1 (万元）
(5)应纳房产税=(4000-300) X (1 — 20%) X1.2% + 120X12%=49.92 (万元）
(6)营业收入=7000 + 120 = 7120 (万元） 营业成本=4000 (万元）
营业税金及附加=59. 08 + 6 = 65.08 (万元） 销售费用=1500 (万元） 管理费用=700 + 2. 1 + 49. 92 = 752. 02 (万元） 公允价值变动损益=210 — 300=—90 (万元） 投资收益=30 (万元）
营业外收入=(60+10.2) +385=455. 2 (万元）会计利润=7120 + 30 + 455. 2 一 4000 — 65. 08 — 1500 — 752. 02-90 = 1198. 1 (万元) (7)即征即退增值税调整的应纳税所得额=一 385 (万元)
国债利息收入调整的应纳税所得额=一30 (万元） 业务招待费：
(7000+120) X0. 5% = 35. 6 (万元） 60X60% = 36 (万元）
业务招待费应调整的应纳税所得额=60 — 35. 6 =24.4 (万元）
广告费应调整的应纳税所得额=1200 — (7000+ 120) X15% = 132 (万元）
佣金支出应调整的应纳税所得额= 300÷ 10% X(10%-5%) =150 (万元）
交易性金融资产减值损失应调整的应纳税所得额=90 (万元）
新技术研发费应调减应纳税所得额=90X 50% =45 (万元）
工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60 -400X14%+ 15-400X2. 5% =9 (万元）
【提示】工会经费限额=400X2% = 8 (万元）， 实际支付7万元，没有超标，不作调整。 补充养老保险调整所得额=29. 4 — 400 X 5% = 9.4 (万元）
纳税调整增加额=24. 4+ 132 + 150 + 90 + 9 + 9.4 = 414.8 (万元)
纳税调整减少额= 385 + 30 + 45 = 460 (万元） 应纳税所得额=1198. 1 + 414. 8-460-102. 9 = 1050 (万元)
(8)应缴纳的企业所得税= 1050X25%=262. 5 (万元）
