某市汽车销售有限公司 为集整车和配件销售 维修 信息服务于一体的4S店 系增值税一般纳税人。20
某市汽车销售有限公司，为集整车和配件销售、 维修、信息服务于一体的4S店，系增值税一般
纳税人。
2011年有关涉税资料如下：
1. “主营业务收人”科目贷方发生额合计11700 万元。其中汽车及配件销售收人10200万元、 修理业务收入1500万元。会计处理为：
借：银行存款 13689万元
贷：主营业务收人 11700万元
应交税费一应交增值税（销项税额）
1989万元
2. “其他业务收人”科目贷方金额合计596.7 万元。明细账反映企业当年的“其他业务收入 一仓储费”共计596. 7万元，摘要为：收汽车 生产厂家仓储服务费（备注：按照当年已销车 辆数量每辆收取1.02万元的仓储服务费）。会 计处理为：
借：银行存款 5%. 7万元
贷:其他业务收人一仓储费 596. 7万元
3. “营业外收人”科目贷方发生额合计107万 元。其中：下脚废料销售收入36.27万元、保 险费手续费返还款24万元、收取按摩椅生产厂 家驻店直销场地租赁费2万元、纳税大户地方 财政奖励44. 73万元（该奖励资金没有专门的 资金管理办法或具体管理要求）。
4. “其他应付款”科目全年贷方发生额合计204 万元，反映公司销售汽车的同时代客户办理保 险事宜，代保险公司向客户开具保险单收取的 款项。借方发生额合计180万元，反映公司支 付给保险公司保险费用（扣除手续费后的金 额），贷方余额24万元，反映公司代理保险业 务手续费累计结余金额，企业全部结转至“营 业外收人”科目贷方。该科目年末无余额。
5. “投资收益”科目贷方发生额85万元，系从 投资的高新技术企业（所得税税率15%)税后 分回投资收益85万元（其中有17万元系被投 资企业2007年以前形成的未分配利润额）。
6. “主营业务成本”科目借方发生额合计9345 万元。其中汽车及配件销售成本8670万元、修 理业务成本675万元。
7. “营业费用”科目借方发生额合计1193万 元，其中发生运费杂费金额合计103万元、广 告及业务宣传费940万元、产品促销费150万
元。
8. “管理费用”科目借方发生额合计1560万 元，其中职工工资1050万元（含职工住房补贴 52.5万元）、税务机关代收工会经费凭据注明工 会经费支出21万元、职工福利费120万元、
2011年10月公司为员工统一制作工作脤支出 30万元、业务招待费105万元、折旧等其他合 理费用234万元。9. “财务费用”科目本年度借方发生额为210 万元，为按照10. 5%的年利率标准向DB公司 拆借资金2000万元所发生的利息费用支出。企 业准备的“金融企业同期同类贷款利率情况说 明”中提供的金融企业对QT企业的同类实际 贷款年利率为10%,而银行同期同类基准贷款 利率为5.65%。
10. “营业外支出”科目借方发生额合计11.2 万元。其中违反汽车供应商定价政策，揸自降 价销售被供应商处以违规罚款10万元、维修人 员私自驾驶客户汽车外出办事，造成交通事故 被交管部门处以违章罚款1. 2万元。
11.企业采用以购定销的策略，每月销项税额均 大于进项税额，全年外购车辆及配件、材料取 得合规的増值税专用发票上注明税额合计
1588. 65万元、运费发票允许计箅的进项税额合 计7万元。上述票证均按规定进行了认证。 12.企业自行申报缴纳各税情况如下：
(1)增值税：销项税额为1989万元，进项税额 为1595. 65万元，应纳增值税额为393. 35万元
(2)城市维护建设税为27.5345万元，教育费 附加为11. 8005万元
(3)企业所得税：应纳税所得额=(11700 + 596. 7 + 107+ 85) 一 (9345 + 1193 + 1560 + 210 + 11. 2 + 27. 5345 + 11. 8005) =130. 165 万元 应纳企业所得税 税额=130. 165 X 25% = 32. 54125 万元
问题：
1.请指出企业自行申报中相关税种存在的问题。
2.请计算企业应纳增值税、营业税、城市维护 建设税和教育费附加。
3.请计算2011年度应纳税所得额及应纳所得税额。
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(1)增值税计算错误：
①向汽车生产厂家收取的与销售数量挂钩的仓 储服务费，税法规定要按平销返利的规定冲减 当期进项税额，该企业未冲减进项税额；
②销售下脚废料应该按适用税率计箅销项税额， 该企业未计算销项税额。
(2)漏计营业税：
①企业代收保险费收取的手续费应该计算缴纳 营业税，该企业未计箅缴纳营业税；
②企业收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁 费应该计箅缴纳营业税，该企业未计箅缴纳营 业税。
(3)由于其计税依据增值税计算错误，并且计 税依据中漏计了营业税，城建税和教育费附加 计箅也是错误的。
(4)企业所得税的计箅错误：
①企业少计了其他业务收人，销售下脚废料收 入、保险费手续费返还款、及收取按摩椅生产 厂家驻店直销场地租赁费都应该计人其他业务 收人中，并且收取的平销返利要冲减进项税额 596. 7 + 1.17X 17% = 86. 7 (万元），下脚废料 的应纳增值税36.27 + 1.17 X 17% = 5.27 (万 元）不能计人其他业务收入，正确的其他业务 收人=596. 7 — 596. 7 ÷ 1. 17 X 17% + 36. 27 -36. 27÷1. 17X17% + 24 + 2 = 567 (万元）。
②企业多计了营业外收人，正确的营业外收人 为44. 73万元。
③计算应纳税所得额时多计了投资收益，企业 从投资的高新技术企业分回的投资收益85万元 属于免税收人。
④计算应纳税所得额时多扣除舍理费用，职工 的住房补貼属于职工福利费，应该从工资中调 减，工会经费、职工福利费、业务招待费超过 扣除限额，应该进行纳税调整，该企业未进行 纳税调整；可以扣除的职工工资=1050 — 52.5 =997.5 (万元)
工会经费的扣除限额= 997.5X2% = 19.95 (万 元），实际发生21万元，应调增应纳税所得额 1. 05万元。
职工福利费的扣除限额=997. 5X 14% = 139. 65 (万元），实际发生120 + 52. 5 = 172. 5 (万元）， 应调增应纳税所得额32. 85万元。 业务招待费的扣除限额=(11700 + 567) X 0. 5% = 61.335 (万元），实际发生的《)% = 105 X60% = 63 (万元），应调增应纳税所得额105 -61. 335 = 43. 665 (万元) 所以税前可以扣除的管理费用=1560 — 1. 05_ 32. 85-43. 665 = 1482. 435 (万元)
⑤计算应纳税所得额时多扣除了财务费用，利 息费用超过扣除标准，应该进行纳税调整，该 企业未进行纳税调整。
利息费用的扣除限额= 2000X 10% = 200 (万 元），实际发生210万元，应调增应纳税所得额 10万元。
所以税前可以扣除的财务费用=210 — 10 = 200 (万元）
⑥营业外支出中被交管部门处以的罚款不允 许在税前扣除，该企业未进行纳税调整。所以 税前可以扣除的营业外支出=11. 2 — 1. 2 = 10 (万元） (2)
销项税额=1989 +36. 27÷1. 17X17% = 1989 + 5. 27 = 1994. 27 (万元)
进项税额=1595. 65 — 596. 7 ÷ 1. 17 X 17% = 1595. 65-86. 7 = 1508. 95 (万元) 应纳增值税=1994.27—1508. 95=485. 32 (万元） 应纳营业税=(24 + 2) X5% = 1.3 (万元） 应纳城建税=(485. 32+1. 3) X7% = 34. 0634 (万元）
应纳教育费附加=(485. 32 + 1.3) X 3% =
14.5986 (万元)
(3) 2011年度应纳税所得额
=(11700 + 567 + 44.73) _ (9345 + 1193 +
1482. 435 + 200+10+1. 3 + 34. 0634 + 14. 5986)
=12311. 73-12280. 397
=31.333 (万元)
应纳企业所得税= 31.333XK% = 7.83325 (万元） 【点评】本題主要考核“流转税、企业所得税审 核及应纳税额计算”知识点。考核的基础知识 都是练习中常见的知识点，但是由于題目中涉 及多个税种的调整，在考试计算的时候容易遗 漏。在网校2012年考试中心开通的四套摸拟试 題中均有涉及。尤其是2012年考试中心实脸 班、精品班、普通班模拟试题（四）综合题第2 题的命題思路和命題知识点与考題都很接近， 相信做过上述试题的同学对考題应该能轻松应 对。另外，在老师考前串讲班中也有重点提及。