2011年4月注册税务师在对某增值税一般纳税人2010年度增值税纳税审核时 发现纳税人2010年12月有下
增值税,损益,纳税人
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2011年4月注册税务师在对某增值税一般纳税人2010年度增值税纳税审核时，发现纳税人2010年12月有下列一笔业务：
借：银行存款120000
贷：营业外收入120000
经审核确认为纳税人因平价销售商品收到的厂家返还资金。(假定该纳税人2010年决算报表已编制)，注册税务师作出的下列账务调整中，正确的是（）。
A．借：以前年度损益调整 20400
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 20400
B．借：以前年度损益调整 20400
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 20400
C．借：以前年度损益调整 17435．9
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 17435．9
D．借：以前年度损益调整——营业外收入 120000
应交税费——应交增值税(进项税额) (17435．9)
贷：以前年度损益调整一主营业务成本 102564．1(120000—17435．9)
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正确答案：D
本题应冲减的进项税额的数额＝120000÷(1＋17%)×17%＝17435．9(元)
冲减己平价销售商品的成本＝120000－17435．9＝102564．1(元)
收到款项正确的账务处理是：
借：银行存款 120000
应交税费—应交增值税(进项税额) (17435．9)
贷：主营业务成本 102564．1