20×1年1月1日 甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券 年限5年．划分为持有至到期投资 债
20×1年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年．划分为持有至到期投资，债券的本金1100万元，公允价值为961万元(含交易费用10万元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。实际利率为6%。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定20×3年1月1日甲公司预计本金的50%将于20×3年12月31日赎回，共计550万元。乙公司20×3年12月31日实际赎回550万元的本金。
要求：
(1)编制20×1年购买债券时的会计分录。
(2)编制20×1年末确认实际利息收入有关会计分录。
(3)编制20×2年1月5日收到利息的会计分录。
(4)编制20×2年末确认实际利息收入有关会计分录。
(5)编制调整20×3年初摊余成本的会计分录。
(6)编制20×3年1月5日收到利息的会计分录。
(7)编制20×3年末确认实际利息收入有关会计分录。
(8)编制20×3年末收到本金的会计分录。
(9)编制20×4年1月5日收到利息的会计分录。
(10)编制20×4年末确认实际利息收入有关会计分录。
(11)编制20×5年1月5日收到利息的会计分录。
(12)编制20×5年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
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正确答案：
【答案】
(1)编制20×1年购买债券时的会计分录
借：持有至到期投资－成本1100
贷：银行存款961
持有至到期投资－利息调整139
(2)编制20×1年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×3%=33(万元)
实际利息收入=961×6%=57.66(万元)
本期利息调整摊销额=57.66－33=24.66(万元)
借：应收利息33
持有至到期投资－利息调整24.66
贷：投资收益57.66
(3)编制20×2年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款33
贷：应收利息33
(4)编制20×2年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×3%=33(万元)
实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)
本期利息调整摊销额=59.14－33=26.14(万元)
借：应收利息33
持有至到期投资－利息调整26.14
贷：投资收益59.14
(5)编制调整20×3年初摊余成本的会计分录
20×3年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)
20×3年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1040.33(万元)
20×3年初应调增摊余成本=1040.33－1011.8=28.53(万元)
借：持有至到期投资－利息调整28.53
贷：投资收益28.53
(6)编制20×3年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款33
贷：应收利息33
(7)编制20×3年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×3%=33(万元)
实际利息收入=1040.33×6%=62.42(万元)
本期利息调整摊销额=62.42－33=29.42(万元)
借：应收利息33
持有至到期投资－利息调整29.42
贷：投资收益62.42
C8)编制20×3年末收到本金的会计分录
借：银行存款550
贷：持有至到期投资－成本550
(9)编制20×4年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款33
贷：应收利息33
(10)编制20×4年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=550×3%=16.5(万元)
实际利息收入=(1040.33－550+29.42)×6%=31.18(万元)
本期利息调整摊销额=31.18－16.5=14.68(万元)
借：应收利息16.5
持有至到期投资－利息调整14.68
贷：投资收益31.18
(11)编制20×5年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款16.5
贷：应收利息16.5
(12)编制20×5年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
应收利息=550×3%=16.5(万元)
本期利息调整摊销额=(1100－1040.33)－29.42－14.68=15.57(万元)
实际利息收入=16.5+15.57=32.07(万元)
借：应收利息16．5
持有至到期投资－利息调整15.57
贷：投资收益32.07
借：银行存款(16.5+550)566.5
贷：应收利息16.5
持有至到期投资－成本550