上市公司甲股份有限公司（简称“甲公司”)主要是从事各种型号钢材的研发 生产和销售 钢材生产所需要

上市公司甲股份有限公司(简称“甲公司”)主要是从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需要的主要原材料均在国内采购，各种型号钢材产品主要销往国内。ABC会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表，2012年甲公司财务报表审计继续是A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 资料一： (1)对于甲公司所在的钢材行业而言，全国2012年钢材行业投资总额较2011年同期下降 了55％，由于该比例是基于2011年较高基数为基础计算得出的，实际上2012年投资总额仍然较高。但是随着国家宏观调控影响，投资格局发生重大变化，钢材投资重点区域西南、中南和华东地区一改长期以来的高速增长，2012年的增长比例在10％以下，其中中南地区首次出现负增长。虽然国家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地产行业长期低迷的影响，2012年钢材产量增长有所放缓，截至2012年8月，全国累计钢材产量11.78亿吨，较2011年同期下降了6．49％。另外受到国家节能减排以及限电政策的影响，钢材产品的产销量在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长。2012年全国钢材行业平均毛利率为12％。 审计项目组了解到，甲公司某特种钢材生产线在2012年6月试运行成功投产，9月停止资本化。特种钢材产品销售价格自2012年7月一直处于增长的态势。2012年10月起，由于本年的天气状况比较好，甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长，2012年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格上升了约200％，使得甲公司2012年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。 随着钢材产品价格的不断上涨，甲公司所在行业上游产品(甲公司生产钢材需要的主要原材料)采购价格也一直在上升。2012年10月，主要原材料价格平均上升了约50％。 (2)甲公司预计主要原材料价格在2012年底前很可能还要上升，因此在2012年11月进行大量采购，以满足2013年1月底前的生产需求和市场预测销售量的需求。但2013年1月15日显示，相关原材料市场价格在2013年1月1日开始一路下跌。 (3)2012年12月，由于钢材生产带来的污染，给甲公司厂区附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，附近居民对此一直抗议，甚至在当地政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼要求甲公司进行巨额赔偿，甲公司律师认为根据相关法律法规甲公司很可能赔偿150万元。甲公司董事会决议更新一批即将到期的旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来应对钢材生产带来的环境污染问题，同时未对居民的投诉进行相应的账务处理。 (4)甲公司在2012年6月份为了日常经营活动的需要，以其母公司担保的形式从银行借入8000万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。但是，甲公司在2012年以该借款用来偿还工程款和设备款。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下。假设甲公司固定资产残值率为5％。 金额单位：人民币万元 项目 2012年(审计前金额)

营业收入

15000．00

营业成本

11200．00

资产减值损失

0

其中：应收账款

0

存货

0

项目

2012年12月31日(审计前金额)

存货账面余额

3289．00

减：存货跌价准备

0

存货账面价值

3289．00

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。 (2)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同日期、品名、数量等是否一致。 (3)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (4)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (5)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 要求： (1)针对资料一第(1)项至第(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、营业外支出)的哪些认定相关。请填列下表。 表1

事项序号

是否可能表明存在重

大错报风险(是／否)

理由

财务报表

项目名称

财务报表

项目认定

(1)

(2)

(3)

(4)

(2)针对资料三第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列 实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。请填列下表。 表2 实质性程

序序号

是否根据资料一(结合资料

二)识别的重大错报风险

直接相关(是／否)

与根据资料一哪一项(结合资

料二)识别的重大错报风险

直接相关(资料一事项序号)

理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！

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