东大股份公司主要生产电器。2016年5月内销产品收入2000万元 出口产品5万台 离岸价格为每台1
东大股份公司主要生产电器。2016年5月内销产品收入2000万元，出口产品5万台，离岸价格为每台100美元，外汇人民币牌价为1美元：6.2元人民币（其中，本期进料加工出库货物人民币离岸价为12万元人民币，进料加工计划分配率为60%）；上期留抵税额10万元，本期进项税额100万元。另有一批上月购买的原材料100万元，增值税税额当时计入了进项税额，本月用作改建厂房之用。该企业的电器产品出口退税率为15%。该企业按《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》申报数进行会计处理，申报数和税务机关审批数一致。企业每月税款集中在下月15日前一次性缴纳。
问题：计算当期“免、抵、退”应纳增值税并进行相应的会计处理。
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(1)出口产品销售收入=出口货物离岸价×外汇人民币牌价=50000×100×6.2=31000000（元）
借：应收账款31000000
贷：主营业务收入——出口销售31000000
(2)免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率一出口货物退税率）一免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=31000000×(17%-15%)-120000x60%x(17%-15%)=618560(元)
借：主营业务成本618560
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）618560
(3)当期应纳税额=当期内销货物增值税销项税额一（当期购入货物允许抵扣的进项税额一进项税额转出）一上期留抵的进项税额=20000000x17%-(1000000-618560-1000000×17%)-100000=3088560（元）
从以上计算可以看出，应纳税额为正数，反映企业出口货物给予退税的进项税额，已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。
(4)免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率一免抵退税额抵减额=31000000x15%-120000x60%x15%=4639200(元)应退税额=0（元）
免抵税额=免抵退税额一应退税额=4639200(元)
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）4639200
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）4639200
(5)月末把“应交税费——应交增值税”的余额转到“应交税费——未交增值税”中。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）3088560
贷：应交税费——未交增值税3088560
下月初交税时：
借：应交税费——未交增值税3088560
贷：银行存款3088560