A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在识别 评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时 A
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司2011年更换了三个财务总监，现任财务总监是甲公司总经理的堂弟； (2)由于受到2010年开始蔓延全球的能源危机的影响，甲公司所处行业的原材料供给出现严重的短缺情况，甲公司的部分生产线已经限于停产状况，甲公司董事会为管理层确定的战略目标仍然是年销售收入每年递增10％； (3)A注册会计师在审计过程中发现甲公司管理层存在对审计人员的抵触情绪，很多需要管理层和相关人员配合执行的审计程序得不到有效的配合，相关人员总是以各种借口进行推脱； (4)甲公司的存货具有体积小、价值高的特性，A注册会计师向甲公司仓库管理人员询问了甲公司的存货管理制度及其执行情况； 要求： (1)针对事项(1)至(3)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明是哪种类型的舞弊风险因素； (2)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。
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正确答案：
(1)舞弊风险因素分析：
①甲公司一年之内就更换了三个财务总监，存在表明舞弊机会的舞弊风险因素；
②在生产线停产，原材料供应出现短缺的情况下，甲公司仍然使用年销售收入增长l0％的业绩目标，存在表明舞弊动机的舞弊风险因素；
③甲公司管理层不能积极配合审计工作，存在表明舞弊借口的舞弊风险因素。
(2)A注册会计师还可以实施的审计程序包括：
①按照存货存放地点或产品类型分析存货是否存在短缺情况；
②将关键存货指标与行业正常水平进行比较，例如存货周转率、存货周转天数等；
③对于发生减值的存货，复核其支持性文件。
[英文答案]
( 1 ) Fraud risk factors ：
High turnover of management, such as finance director；(Opportunities)
There is excessive pressure on management to meet financial targets established by those charged with governance, such as the sales should be exceed 10%more than last year;
(Pressures)
Formal or informal restrictions on the auditor that inappropriately limit access to peo-ple or information. (Attitudes)
(2)Specific audit responses performed by CPA are including：
Analyzing inventory shortages by location or product type;
Comparing key inventory ratios to industry norm, such as inventory turnover;
(3)Receiving supporting documentation for reductions to the perpetual inventory records.