20×0年1月1日 甲公司用银行存款2 000万元从证券市场上购入无关联关系的乙公司发行在外60％的股份
20×0年1月1日，甲公司用银行存款2 000万元从证券市场上购入无关联关系的乙公司发行在外60％的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为2 000万元，资本公积为500万元，盈余公积为50万元，未分配利润为450万元。其他资料如下：
(1)乙公司20×0年度实现净利润750万元，提取盈余公积75万元；宣告分派现金股利
200万元，无其他所有者权益变动。20×1年实现净利润l 000万元，提取盈余公积100万元， 宣告分派觋金股利300万元，无其他所有者权益变动。
(2)20×0年乙公司销售一批产品给甲公司，售价100万元，成本60万元，甲公司20×0 年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；20×1年乙公司又出售一批产品给甲公司，售 价160万元，成本100万元，甲公司20×1年对外销售20×0年从乙公司购进产品的80％，销 售20×1年从乙公司购进产品的60％。
(3)甲公司20×0年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为300万元，成本为240 万元，乙公司购入后作管理用固定资产适用并据以人账，该项固定资产于当月投入使用，预计 使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(4)其他有关资料：
①上述公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。
②假定内部交易形成的资产未发生减值。
③假定内部交易抵销应考虑所得税的影响。
④假定不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：
(1)编制甲公司20×0年和20×1年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)编制甲公司20×0年12月31 日合并报表时的调整抵销分录。
(3)编制甲公司20×1年12月31 日合并报表时的调整抵销分录。
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正确答案：
(1)甲公司20×0年和20×1年与长期股权投资业务有关的会计分录 ①20×0年1月1日投资时：
借：长期股权投资 2 000
贷：银行存款 2 000
②20×0年收到现金股利：
借：应收股利 l20(200×60％)
贷：投资收益 120
借：银行存款 l20
贷：应收股利 l20
③20×1年收到现金股利：
借：应收股利 180(300×60％)
贷：投资收益 l80
借：银行存款 l80
贷：应收股利 l80 (2)20×0年12月31日编制合并财务报表相关调整、抵销分录
①内部商品销售业务抵销
借：营业收入 l00
贷：营业成本 l00 借：营业成本 40
贷：存货 40 借：递延所得税资产 10
贷：所得税费用 10 ②内部固定资产交易
借：营业收入 300
贷：营业成本 240 固定资产——原价 60
借：固定资产——累计折旧 6(60÷5×6÷12)
贷：管理费用 6
借：递延所得税资产 13．5［(60—6)×25％]
贷：所得税费用 l3．5
乙公司调整后的净利润=750一40－(60—6)=656(万元)
对乙公司的投资从成本法调整为权益法
借：长期股权投资 393．6
贷：投资收益 393．6借：投资收益 l20
贷：长期股权投资 l20
调整后的长期股权投资余额=2 000+393．6－120=2 273．6(万元)
投资业务抵销：
借：股本 2 000 资本公积——年初 500
盈余公积——年初 50 一本年 75
未分配利润——年末831(450+656－75—200) 商誉 200
贷：长期股权投资 2 273．6(2 000+393．6—120)
少数股东权益 l382．4[(2 000+500+50+7s+831)×40％]
借：投资收益 393．6(656×60％) 少数股东损益 262．4(656×40％) 未分配利润——年初450
贷：提取盈余公积 75 对所有者(或股东)的分配 200 未分配利润——年末831 (3)20×1年12月31日编制合并财务报表相关调整抵销分录
①内部商品销售业务
借：未分配利润——年初40
贷：营业成本 40 借：营业成本8(40×20％)
贷：存货 8 借：营业收入 l60
贷：营业成本 l60 借：营业成本 24
贷：存货 24E(160—lOO)×40％] 借：递延所得税资产 lO
贷：未分配利润——年初 10 借：所得税费用8E(24+8)×25％]
贷：递延所得税资产 8 ②内部固定资产交易
借：未分配利润——年初 60
贷：固定资产——原价 60 借：固定资产——累计折旧 6
贷：未分配利润——年初 6 借：固定资产——累计折旧 l2
贷：管理费用 l2 借：递延所得税资产 13．5
贷：未分配利润——年初 13．5 借：所得税费用 3
贷：递延所得税资产 3 经调整后的净利润一1 000+40x 80％一(160—lOO)×40％+12=1 020(万元)
借；长期股权投资 273．6
贷：未分配利润——年初 273．6
借：长期股权投资 612
贷：投资收益 612 借：投资收益 l80
贷：长期股权投资 l80 调整后的长期股权投资余额=2 000+273．6+61 2—180=2 705．6(万元)
借：股本 2 000 资本公积——年初 500 盈余公积——年初 l25 ——本年 l00 未分配利润一一年末 1 451(831+1 020—100—300) 商誉 200 贷：长期股权投资 2 705．6
少数股东权益 l 688E(2 000+500+125+100+1 495)X 40％]
借：投资收益 612(1 020x 60％) 少数股东损益408(1 020x 40％) 未分配利润——年初831 贷：提取盈余公积 l00
对所有者(或股东)的分配 300
未分配利润——年末 1 451