大华公司外购一台需要安装的设备。与该生产线有关的业务如下：（1）20×7年9月30日 为购买该生产设备
大华公司外购一台需要安装的设备。与该生产线有关的业务如下：
（1）20×7年9月30日，为购买该生产设备专门向商业银行借入资金600 000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率5％，分期付息、到期一次还本。
（2）20×7年9月30日，用上述借款购入待安装的设备。增值税专用发票上注明的买价为500 000元，增值税额为85 000元。另支付运费及其他费用15 000元。该待安装设备交付本公司安装部门安装。
（3）安装设备时，领用本企业自产产品一批。该批产品实际成本为20 000元，计税价格为25 000元，增值税税率为17％。
（4）安装工程人员应计工资20 000元，用银行存款支付其他安装费用5 000元。
（5）20×7年12月31日，安装工程结束，并于当月投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计无残值。
（6）20×9年12月31日，甲公司将该生产线出售，售价600 000。出售时用银行存款支付清理费用20 000元。
假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。
要求：
（1）编制甲公司20×7年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。
（2）编制甲公司20×8年度计提折旧和利息的会计分录。
（3）编制甲公司20×9年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目）
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正确答案：
（1）20×7年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：
①借：银行存款 600 000
贷：长期借款 600 000
②借：在建工程 600 000（500 000＋85 000＋15 000）
贷：银行存款 600 000
③借：在建工程 7 500（600 000×5％×3/12）
贷：应付利息 7 500
注：为购建固定资产而借入的专门借款，其借款利息在符合资本化条件下应该计入固定资产成本中核算，这部分内容将在中级会计实务中做详细介绍，初级学员了解就可以了。
④借：在建工程 24 250
贷：库存商品 20 000
应交税费--应交增值税（销项税额）4 250（25 000×17％）
⑤借：在建工程 25 000
贷：应付职工薪酬 20 000
银行存款 5 000
⑥借：固定资产 656 750
贷：在建工程 656 750
（2）20×8年度计提折旧的利息的会计分录：
①20×8年度计提折旧＝固定资产账面净值/预计使用年限＝656 750/5＝131 350（元）
借：制造费用 131 350
贷：累计折旧 131 350
②20×8年度计提利息＝600 000×5％＝30 000（元）
借：财务费用 30 000
贷：应付利息 30 000
注：资产达到预定可使用状态后，为购建固定资产而借入的专门借款的利息费用不可以再资本化，要在计提时计入当期财务费用。
（3）20×9年度计提折旧及出售该设备相关的会计分录：
20×9年度计提折旧的处理与20×8年的处理是一样的。
固定资产清理净损益＝固定资产清理收入－固定资产净值－清理费用
＝600 000－（656 750－131 350×2）－20 000＝185 950（元）
①借：累计折旧 262 700
固定资产清理 394 050
贷：固定资产 656 750
②借：固定资产清理 20 000
贷：银行存款 20 000
③借：银行存款 600 000
贷：固定资产清理 600 000
借：固定资产清理 185 950
贷：营业外收入 185 950